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商業(yè)保險(xiǎn)的利弊范文8篇

時(shí)間：2024-08-15 14:15:11 79

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊篇1

由于市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，使得采購(gòu)-付款環(huán)節(jié)成為舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)。作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)循環(huán)，采購(gòu)-付款中各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。其中商業(yè)賄賂尤為嚴(yán)重。作為企業(yè)管理者對(duì)此應(yīng)當(dāng)有充分的認(rèn)識(shí)。

由于采購(gòu)項(xiàng)目范圍廣闊，不同的采購(gòu)項(xiàng)目和不同的采購(gòu)環(huán)節(jié)就要采取不同的預(yù)防措施。同時(shí)這些預(yù)防措施需要配合使用方能生效。企業(yè)采購(gòu)事項(xiàng)主要包括：生產(chǎn)原材料采購(gòu)、外協(xié)加工產(chǎn)品采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、備品備件采購(gòu)、工程材料采購(gòu)，各種服務(wù)，如保險(xiǎn)、水電氣、軟件，甚至外包項(xiàng)目等。

企業(yè)采購(gòu)與付款循環(huán)從實(shí)踐的角度看，主要可以分成六個(gè)環(huán)節(jié)，分別是供應(yīng)商開(kāi)發(fā)、簽訂采購(gòu)合同、下達(dá)采購(gòu)訂單、驗(yàn)收貨物、確定應(yīng)付賬款、支付貨款。這六個(gè)環(huán)節(jié)中每個(gè)都有其關(guān)鍵控制點(diǎn)。其實(shí)在這六個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)外，還有一個(gè)非常重要的貫穿業(yè)務(wù)全部的業(yè)務(wù)就是內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。筆者將結(jié)合各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)談一談?lì)A(yù)防的措施和方法。

組織牽制法

預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要措施就是建立組織牽制。這在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中已經(jīng)普遍得到采用。在采購(gòu)領(lǐng)域中，同樣需要采用組織牽制法。組織牽制應(yīng)當(dāng)包含在以上六個(gè)采購(gòu)環(huán)節(jié)中。

例如在供應(yīng)商開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)，為了預(yù)防傳統(tǒng)的供應(yīng)商開(kāi)發(fā)中的舞弊行為，目前企業(yè)普遍采用供應(yīng)鏈管理模式。建立合格供應(yīng)商目錄清單并且規(guī)定從目錄中選擇供應(yīng)商。在開(kāi)發(fā)供應(yīng)商的過(guò)程中，采購(gòu)部門的職責(zé)受到嚴(yán)格限制。決定采購(gòu)哪家企業(yè)的產(chǎn)品，主要取決于負(fù)責(zé)供應(yīng)鏈開(kāi)發(fā)的質(zhì)量工程師。根據(jù)企業(yè)的質(zhì)量管理規(guī)定，負(fù)責(zé)供應(yīng)鏈開(kāi)發(fā)的質(zhì)量工程師將負(fù)責(zé)對(duì)擬進(jìn)入企業(yè)供應(yīng)商目錄的商家或廠家進(jìn)行全面的質(zhì)量評(píng)審。類似通用和福特一類的大公司，其質(zhì)量工程師具有否決不合格廠家進(jìn)入供應(yīng)商目錄的權(quán)利。這樣做的目的就是通過(guò)引進(jìn)質(zhì)量部門，將采購(gòu)過(guò)程中的供應(yīng)鏈開(kāi)發(fā)的部分職權(quán)分散到非采購(gòu)部門，從而達(dá)到內(nèi)部牽制的目的。

同時(shí)，在決定供應(yīng)商是否能進(jìn)入企業(yè)的供應(yīng)商目錄過(guò)程中，為了預(yù)防質(zhì)量工程師的舞弊，由企業(yè)成立的、由多個(gè)部門組成的采購(gòu)管理委員會(huì)將最后共同做出決定。目前許多大型企業(yè)會(huì)根據(jù)實(shí)際情況成立一個(gè)跨部門的采購(gòu)管理委員會(huì)。該委員會(huì)通常由采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部、質(zhì)量部以及物流部等有關(guān)部門及公司高層主管人員組成，采取合議方式?jīng)Q定企業(yè)的重大采購(gòu)業(yè)務(wù)，主要包括：確認(rèn)合格供應(yīng)商、批準(zhǔn)重大采購(gòu)合同、討論付款計(jì)劃等。再比如，在下達(dá)采購(gòu)訂單環(huán)節(jié)，許多企業(yè)將該權(quán)力劃歸到物流部門。采購(gòu)部完成簽署采購(gòu)合同后，具體下達(dá)訂貨數(shù)量的職權(quán)就劃歸到物流部門。在驗(yàn)收貨物環(huán)節(jié)，檢驗(yàn)的權(quán)利則又轉(zhuǎn)到質(zhì)檢部門和物流部門共同行使。在確定應(yīng)付賬款和支付貨款環(huán)節(jié)，確認(rèn)應(yīng)付款的權(quán)利由生產(chǎn)部門(或物流部門)和財(cái)務(wù)部門共同行使；支付貨款則由財(cái)務(wù)部依據(jù)公司財(cái)務(wù)政策和采購(gòu)委員會(huì)確定的付款計(jì)劃辦理付款。

因此說(shuō)組織牽制控制法貫穿于整個(gè)采購(gòu)付款循環(huán)之中。主要是通過(guò)分散職權(quán)、部門牽制和多重決策的辦法為舞弊的發(fā)生設(shè)置重重障礙，這種看似繁瑣的方式會(huì)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中提高整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率并降低成本。

多家詢價(jià)集中供應(yīng)商

眾所周知，獨(dú)家采購(gòu)除了容易導(dǎo)致供貨不穩(wěn)定的風(fēng)險(xiǎn)外，還是導(dǎo)致采購(gòu)舞弊的重要原因。為此當(dāng)前的一些跨國(guó)企業(yè)通常會(huì)在確定供應(yīng)商前展開(kāi)多家詢價(jià)的過(guò)程。通過(guò)對(duì)眾多潛在供應(yīng)商進(jìn)行全面考察后，確定一到兩家供應(yīng)商為企業(yè)供貨。這個(gè)政策本身就具有預(yù)防采購(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用。多家詢價(jià)可以提高找到最佳供應(yīng)商的機(jī)會(huì)；集中供應(yīng)商則可以擴(kuò)大采購(gòu)數(shù)量，達(dá)到降低采購(gòu)成本和簡(jiǎn)化采購(gòu)管理的目的。過(guò)去那些采用太多供應(yīng)商供貨的辦法，雖然表面看來(lái)可以提高供貨的穩(wěn)定性，增加供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)，從而降低采購(gòu)成本。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，并不利于企業(yè)。當(dāng)供應(yīng)商數(shù)量太多后，每家得到的配額都不多，其后果就是質(zhì)量下降并且演繹出劇情復(fù)雜的舞弊大戲。在保證供貨穩(wěn)定的前提下，集中供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)是預(yù)防采購(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。把握好獨(dú)家采購(gòu)與集中采購(gòu)的度，是企業(yè)制訂采購(gòu)政策要考慮的關(guān)鍵。

利益沖突回避

作為內(nèi)部控制的重要政策和措施，利益沖突回避也同樣適合采購(gòu)-付款循環(huán)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)控部門和人事行政管理部門，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)所有敏感崗位的員工進(jìn)行利益沖突調(diào)查。在采購(gòu)-付款循環(huán)中的各個(gè)業(yè)務(wù)崗位的員工當(dāng)然也是被調(diào)查對(duì)象。這里的人員包括：所有采購(gòu)部采購(gòu)業(yè)務(wù)人員；設(shè)備管理部的設(shè)備工程師；質(zhì)量部參加供應(yīng)商開(kāi)發(fā)的質(zhì)量工程師、質(zhì)量檢驗(yàn)人員、理化室分析化驗(yàn)人員；物流部的庫(kù)房管理員、過(guò)磅稱重人員；生產(chǎn)部領(lǐng)料人員(或者物流部生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)料人員)；財(cái)務(wù)部所有會(huì)計(jì)人員，包括ERP系統(tǒng)電腦錄入人員。在招聘上述崗位業(yè)務(wù)人員前，人力資源部業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬招聘人員進(jìn)行利益沖突調(diào)查。當(dāng)上述人員和供應(yīng)商以及公司內(nèi)部的上級(jí)主管人員之間存在潛在利益沖突關(guān)系時(shí)，公司就應(yīng)當(dāng)要求這些業(yè)務(wù)人員回避。而這些業(yè)務(wù)人員自己也應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提出回避要求。關(guān)于《利益沖突調(diào)查》筆者曾經(jīng)在以往的內(nèi)控交流文章中有過(guò)介紹。這里特別需要注意處理好這種情況：當(dāng)個(gè)別處于關(guān)鍵崗位、具有特殊技能的主管或?qū)＜?，如果和供?yīng)商之間存在潛在利益沖突關(guān)系時(shí)，通常的做法是該業(yè)務(wù)人員的意見(jiàn)僅作為參考，或者根據(jù)實(shí)際情況引入第三方進(jìn)行判斷。

采購(gòu)人員保證書和員工自律承諾

在預(yù)防采購(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)中，職工的自律承諾，特別是采購(gòu)業(yè)務(wù)人員的事先保證是其中的一個(gè)重要措施。企業(yè)內(nèi)控主管人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同分別起草業(yè)務(wù)人員保證書格式，然后對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。最后由業(yè)務(wù)人員簽署歸檔。

涉及到采購(gòu)-付款循環(huán)的承諾主要有采購(gòu)人員保證書和員工自律申明。在這些保證書和申明中，主要內(nèi)容是針對(duì)行業(yè)和業(yè)務(wù)中存在的潛在舞弊風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)，事先對(duì)業(yè)務(wù)人員的行為進(jìn)行特別規(guī)范，這和企業(yè)管理程序中的要求有一定不同，但卻是構(gòu)成管理程序的一部分。采購(gòu)人員保證書主要針對(duì)采購(gòu)人員特別設(shè)計(jì)。內(nèi)容主要包括：承諾遵守公司內(nèi)控管理政策，遵守和供應(yīng)商、商的交往原則、收禮政策，遵守信息規(guī)矩等。特別要對(duì)自己違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。保證日后不出現(xiàn)處罰難以落實(shí)的情況。

企業(yè)可以根據(jù)本行業(yè)的采購(gòu)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)以及過(guò)去經(jīng)常發(fā)生的舞弊情況等具體設(shè)計(jì)，保證采購(gòu)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控政策事先有充分的了解。對(duì)于高級(jí)管理人員則通常需要填寫自律申明；對(duì)網(wǎng)絡(luò)管理人員(企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)管人員)則要有職業(yè)自律申明。采購(gòu)人員保證書和員工自律申明以及網(wǎng)管人員職業(yè)自律申明對(duì)采購(gòu)-付款業(yè)務(wù)中的六個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都具有預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用。

員工行為守則

在跨國(guó)公司中，企業(yè)通常會(huì)在內(nèi)部制定一套員工行為守則。其中的一部分如收取禮品政策和公共關(guān)系處理規(guī)定中，都會(huì)明確規(guī)定禁止員工接受各種形式的商業(yè)賄賂。員工行為守則對(duì)包括采購(gòu)業(yè)務(wù)人員在內(nèi)的全體員工均有效。該政策也對(duì)整個(gè)采購(gòu)-付款環(huán)節(jié)有效。

舞弊案件舉報(bào)規(guī)定

為了預(yù)防各種舞弊行為的產(chǎn)生，企業(yè)也會(huì)建立特別的舞弊案件舉報(bào)處理規(guī)定。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門會(huì)設(shè)立一個(gè)舞弊案件舉報(bào)中心，接受來(lái)自企業(yè)員工或外部相關(guān)單位和人員的舉報(bào)。這里包括來(lái)自供應(yīng)商的舉報(bào)。

舉報(bào)中心可以分為：企業(yè)內(nèi)部舉報(bào)中心和總部舉報(bào)中心?？偛颗e報(bào)中心通?？梢杂蓛?nèi)控部、總部紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門聯(lián)合組成。舉報(bào)中心的有關(guān)聯(lián)系方法應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部予以公布。也應(yīng)該列入企業(yè)與供應(yīng)商簽署的陽(yáng)光協(xié)議中。當(dāng)供應(yīng)商在和企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)人員處理各個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)員工利用職權(quán)對(duì)供應(yīng)商提出不合理的利益要求時(shí)，或者供應(yīng)商在拒絕了員工的非法要求后，受到該員工的無(wú)理刁難等情況，則可根據(jù)刁難者的級(jí)別情況分別向不同的中心提出舉報(bào)。對(duì)于涉及企業(yè)高層管理者或主管采購(gòu)業(yè)務(wù)的管理者，供應(yīng)商可以直接向集團(tuán)舉報(bào)中心舉報(bào)。舞弊案件舉報(bào)規(guī)定同樣對(duì)全部采購(gòu)-付款環(huán)節(jié)有效。

訪問(wèn)供應(yīng)商制度

作為控制和預(yù)防采購(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要政策，企業(yè)應(yīng)該制訂內(nèi)控和內(nèi)審人員對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行訪問(wèn)的規(guī)定。企業(yè)除了高層領(lǐng)導(dǎo)――總經(jīng)理、主管采購(gòu)的副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)要定期或不定期地訪問(wèn)供應(yīng)商外，內(nèi)控人員或者內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)在檢查審計(jì)過(guò)程中，對(duì)被審計(jì)單位的供應(yīng)商進(jìn)行隨機(jī)抽查訪問(wèn)。

內(nèi)控人員訪問(wèn)供應(yīng)商可以直接了解供應(yīng)商對(duì)被審計(jì)企業(yè)相關(guān)人員的看法。內(nèi)控人員在訪問(wèn)供應(yīng)商時(shí)，將告知供應(yīng)商關(guān)于有關(guān)人員訪問(wèn)的具體規(guī)定。如果供應(yīng)商向內(nèi)控人員舉報(bào)的情況經(jīng)調(diào)查后確認(rèn)屬實(shí)，被審計(jì)企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)人員將立即被調(diào)離工作崗位并受到紀(jì)律處分。絕不能給企業(yè)員工留下日后報(bào)復(fù)供應(yīng)商的機(jī)會(huì)。內(nèi)控或內(nèi)審人員直接訪問(wèn)供應(yīng)商，可以從特殊渠道對(duì)本企業(yè)員工遵守企業(yè)規(guī)定起到監(jiān)督和威懾作用。內(nèi)控人員訪問(wèn)供應(yīng)商機(jī)制可以對(duì)采購(gòu)-付款循環(huán)中的各個(gè)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生預(yù)防作用。

日常業(yè)務(wù)處理程序或政策

在企業(yè)制定的一系列預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)的政策措施中，其實(shí)最重要的措施就是日常的業(yè)務(wù)處理程序或政策。有許多程序和政策一開(kāi)始的目標(biāo)通常是為了解決成本、效率和質(zhì)量控制方面的問(wèn)題。但是在實(shí)際運(yùn)用這些管理程序時(shí)，對(duì)這些程序或政策只要稍加調(diào)整就可以起到預(yù)防潛在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用。

就預(yù)防采購(gòu)-付款循環(huán)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，這些業(yè)務(wù)處理程序或政策就有許多，包括：

(1)采購(gòu)政策中的“貨比三家”原則。即對(duì)企業(yè)的重大采購(gòu)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行多家比價(jià)然后擇優(yōu)選擇。該政策的初始目的是為了采購(gòu)到質(zhì)量與成本匹配最合理的產(chǎn)品，從而在選擇供應(yīng)商時(shí)采取的一項(xiàng)政策。但是后來(lái)發(fā)現(xiàn)，這樣做的好處還可以預(yù)防獨(dú)家采購(gòu)所形成的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。作為當(dāng)前國(guó)際上采購(gòu)中的主流政策規(guī)定，多家詢價(jià)已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所采用。

(2)質(zhì)量管理中的檔案管理規(guī)定。為保持對(duì)購(gòu)買產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行追溯，企業(yè)要求采購(gòu)部對(duì)所有購(gòu)買的產(chǎn)品建立供應(yīng)商檔案。這種供應(yīng)商檔案的建立，可以避免采購(gòu)業(yè)務(wù)人員壟斷采購(gòu)信息，從而預(yù)防采購(gòu)人員和供應(yīng)商之間建立非正常的業(yè)務(wù)關(guān)系。

(3)各種質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)程序。建立企業(yè)的生產(chǎn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，原來(lái)的目的是為了控制產(chǎn)品質(zhì)量。但是在驗(yàn)收供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量時(shí)，這些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)可以在一定程度上預(yù)防供應(yīng)商和檢驗(yàn)人員形成特殊關(guān)系。

(4)5s管理。所謂“5s”管理是指生產(chǎn)過(guò)程中的一種現(xiàn)場(chǎng)管理辦法。5s來(lái)自日文seiri(整理)、seiton(整頓)、seiso(清掃)、eiketsu(清潔)、shitsuke(修養(yǎng))發(fā)音的第一個(gè)字母“s”，所以統(tǒng)稱為5s。5s活動(dòng)不僅能夠改善生產(chǎn)環(huán)境，還能提高生產(chǎn)效率、產(chǎn)品品質(zhì)、員工士氣，其實(shí)還有預(yù)防包括采購(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用。5s通常會(huì)被使用在庫(kù)房管理過(guò)程中。整潔良好的庫(kù)房環(huán)境，可以有效預(yù)防貨物驗(yàn)收環(huán)節(jié)的潛在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(5)精益生產(chǎn)管理思想。所謂精益思想是“組織和管理產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、作業(yè)、供應(yīng)商和客戶關(guān)系的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，與過(guò)去的大量生產(chǎn)系統(tǒng)相比，精益生產(chǎn)以消耗較少的人力、空間、資金和時(shí)間制造最少缺陷的產(chǎn)品，以準(zhǔn)確的滿足客戶的需要”。在具體實(shí)施精益生產(chǎn)過(guò)程中，減少存貨是其中的一個(gè)重要內(nèi)容。為了達(dá)到降低存貨的目的，企業(yè)必須實(shí)行包括按訂單生產(chǎn)方式購(gòu)買原材料，預(yù)防產(chǎn)生超額存貨。這里除了有降低存貨和提高存貨周轉(zhuǎn)率的作用外，精益生產(chǎn)思想還可以在一定程度上預(yù)防采購(gòu)-付款循環(huán)中的訂貨環(huán)節(jié)潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，主要是超額采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。以求多賣產(chǎn)品擴(kuò)大銷售數(shù)量是供應(yīng)商的基本目的，下達(dá)訂單的業(yè)務(wù)人員為此通常容易和供應(yīng)商形成特殊的利益關(guān)系。

(6)庫(kù)房管理程序。在庫(kù)房的收發(fā)檢驗(yàn)規(guī)定中，有許多規(guī)定直接具有預(yù)防存貨收發(fā)過(guò)程中舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用。這里包括：度量衡的檢查、稱量規(guī)定；貨物理化指標(biāo)取樣、分析和鑒定規(guī)定；貴金屬和危險(xiǎn)化學(xué)品庫(kù)房的收發(fā)管理規(guī)定；露天堆場(chǎng)的管理規(guī)定等等。這里特別要強(qiáng)調(diào)的是對(duì)供應(yīng)商不合格品的讓步接受管理規(guī)定等等。

(7)采購(gòu)合同審核程序。企業(yè)對(duì)采購(gòu)合同設(shè)置內(nèi)部審核程序，一方面可以避免和供應(yīng)商之間日后產(chǎn)生各種商務(wù)糾紛的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也具有約束采購(gòu)部業(yè)務(wù)人員和供應(yīng)商之間的行為。

(8)采用先進(jìn)的內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。這里包括：ERP生產(chǎn)管理系統(tǒng)和OA自動(dòng)化辦公系統(tǒng)。ERP生產(chǎn)管理系統(tǒng)可以有效控制存貨數(shù)量，采用這個(gè)系統(tǒng)將形成以訂單拉動(dòng)生產(chǎn)并下達(dá)采購(gòu)訂單。從而有效控制超額采購(gòu)問(wèn)題。OA系統(tǒng)可以將授權(quán)審批落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中。在采購(gòu)-付款循環(huán)中的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，業(yè)務(wù)處理人員和審批人員將通過(guò)預(yù)設(shè)的權(quán)限處理各自的業(yè)務(wù)。以上所舉的例子只是一部分，這些例子說(shuō)明，在制定企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)管理程序和規(guī)定時(shí)，如果事先就考慮到預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，那么就能有執(zhí)行這些業(yè)務(wù)程序時(shí)達(dá)到控制和預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用。

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊篇2

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行舞弊反舞弊

何為舞弊？國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的最新《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為：“舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀(jì)行為；舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來(lái)?yè)p害；機(jī)構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進(jìn)行舞弊”。需要說(shuō)明的是，本文所要討論的，僅限于由內(nèi)部人進(jìn)行的危害本機(jī)構(gòu)、危害股東及債權(quán)人利益的舞弊活動(dòng)，并將在此基礎(chǔ)上展開(kāi)對(duì)舞弊建設(shè)策略的初步探討。本文之所以將商業(yè)銀行的舞弊行為和反舞弊建設(shè)做為探討課題，是因?yàn)樯虡I(yè)銀行鮮明的行業(yè)特點(diǎn)和不可替代的經(jīng)濟(jì)樞紐地位，注定了相較其他行業(yè)而言，商業(yè)銀行所要面對(duì)的舞弊之痛更切、舞弊之途更廣、舞弊之源更深。

1 舞弊，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)“雷區(qū)”

――舞弊之痛。北京市第二中級(jí)人民法院研究室2004年向《法人》期刊提供的一份調(diào)研報(bào)告顯示：該院從1999年至2003年，5年間共審理金融詐騙一審案件20件，涉案總額高達(dá)26億元。且據(jù)該院工作人員介紹，在這些金融詐騙案件中，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)外人員相互勾結(jié)問(wèn)題突出?！笆聦?shí)上，60%的金融犯罪案件屬于內(nèi)外勾結(jié)型詐騙案件”，北京大學(xué)金融法研究中心教授白建軍如是說(shuō)。他的結(jié)論建立在對(duì)近年來(lái)中外100個(gè)銀行被騙案例的研究分析之上，其研究結(jié)果表明：內(nèi)外勾結(jié)類詐騙所造成的損失最大，高達(dá)損失總金額的79.6%，足見(jiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部人舞弊“能量”之大、危害之深。

――舞弊之途。舞弊有“管理舞弊”與“非管理舞弊”之分。其中：管理舞弊系指管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為；非管理舞弊，則被貫以員工舞弊之稱，亦即普通員工舞弊。細(xì)看商業(yè)銀行舞弊，則不難發(fā)現(xiàn)，作甬者不僅僅限于、、、等高管人員，在舞弊者中：既有膽大妄為的“一路諸候”；也有“現(xiàn)官不如現(xiàn)管”的基層負(fù)責(zé)人；還有形形的業(yè)務(wù)能人，甚至毫不起眼的一線員工……為何舞弊者中“三教九流”俱全？現(xiàn)任光大集團(tuán)董事長(zhǎng)唐雙寧一語(yǔ)道破真諦，他說(shuō)：“我們不能不承認(rèn)案件高發(fā)與行業(yè)特點(diǎn)有關(guān)，金融業(yè)本來(lái)就是與錢打交道的行業(yè)”?；诖耍浑y看出，相比大多數(shù)行業(yè)而言，銀行業(yè)確實(shí)有著更高的滋生舞弊的固有風(fēng)險(xiǎn)。

――舞弊之源。理論界認(rèn)為，引發(fā)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素包括三個(gè)方面：動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)、忠誠(chéng)性缺乏。其中：忠誠(chéng)性缺乏雖是罪魁禍?zhǔn)祝粍?dòng)機(jī)則往往是道德風(fēng)險(xiǎn)和壓力（刺激）的合力作用，如：違規(guī)經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)粉飾等舞弊動(dòng)機(jī)，可能與經(jīng)營(yíng)或考核壓力相關(guān)；至于機(jī)會(huì)，則是特指舞弊者周邊的客觀因素，這種因素為實(shí)施舞弊提供了便利，是本文需要重點(diǎn)討論的舞弊之源。通常，缺乏控制、無(wú)效控制或管理層逾越權(quán)限，是公認(rèn)的最為常見(jiàn)的舞弊機(jī)會(huì)。近來(lái)年，隨著金融大案的曝光，雖有觀點(diǎn)歸咎于規(guī)章制度不健全，但更多的聲音在批評(píng)制度的執(zhí)行不力，指責(zé)“情面大于制度”、“長(zhǎng)官意志大于制度”的“變通之道”。一是分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)管缺位。有觀點(diǎn)認(rèn)為，銀行的規(guī)章制度也許能夠預(yù)防一個(gè)出納人員從抽屜里把現(xiàn)金拿走，但是對(duì)于高層犯案，卻制約不夠。究其成因，在于“現(xiàn)官不如現(xiàn)管”的潛規(guī)則作怪。二是業(yè)務(wù)能人監(jiān)管缺位。近年曝光的商業(yè)銀行舞弊人員中，不乏交際廣泛、業(yè)績(jī)出眾的客戶經(jīng)理，也不乏被公認(rèn)為業(yè)務(wù)精通的財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，案發(fā)前被視作單位不折不扣的功臣。三是小人物監(jiān)管缺位。不少作案的小人物，或因能力平平，或因“老實(shí)巴交”，或因“謹(jǐn)小慎微”，而長(zhǎng)久被領(lǐng)導(dǎo)同事所忽視，直至“出手不凡”，才被大家“另眼相看”。

2 內(nèi)部審計(jì)，反舞弊的斗士

繼上篇的舞弊行為剖析之后，接下來(lái)，本文所要探討的是組織內(nèi)部如何有效進(jìn)行反舞弊。而提到反舞弊建設(shè)，自然首推內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，這是因?yàn)椋瑑?nèi)部審計(jì)誕生的根源就在于保護(hù)公司財(cái)產(chǎn)、察覺(jué)舞弊行為，不管是過(guò)去、現(xiàn)在，還是將來(lái)，反舞弊都被視作一項(xiàng)天經(jīng)地義的審計(jì)使命，故本文將有針對(duì)性地從內(nèi)部審計(jì)角度出發(fā)，致力于商業(yè)銀行舞弊審計(jì)建設(shè)策略的探討。借鑒國(guó)家審計(jì)署提出的“人、法、技”建設(shè)思路，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行的舞弊審計(jì)亦需走“人、法、技”三結(jié)合的建設(shè)之路。概括而言，應(yīng)該包括內(nèi)審部門的反舞弊職責(zé)界定、舞弊審計(jì)人員培養(yǎng)、舞弊審計(jì)作業(yè)規(guī)范、審計(jì)技術(shù)等多個(gè)方面。具體建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)明確或關(guān)注以下幾個(gè)方面：

2.1 著力培養(yǎng)審計(jì)隊(duì)伍的反舞弊職業(yè)能力

誰(shuí)來(lái)執(zhí)行舞弊審計(jì)？初聞此言，好象純屬一句多余的話，顧名思義，舞弊審計(jì)的執(zhí)行者自然是審計(jì)人員了。其實(shí)不然，在國(guó)外，執(zhí)行舞弊審計(jì)的除了內(nèi)部審計(jì)人員以外，還有企業(yè)內(nèi)設(shè)的專職安全部門、法律專家。筆者此話用意，無(wú)意于照搬國(guó)外銀行機(jī)制，只是強(qiáng)調(diào)在反舞弊大計(jì)中，我們的審計(jì)人員，需要多方面的素質(zhì)，良好的職業(yè)道德、高度的責(zé)任心與職業(yè)謹(jǐn)慎性自不必言，專業(yè)水平硬件同樣不可或缺。曾聽(tīng)業(yè)內(nèi)人士講過(guò)一則趣談，說(shuō)某某單位被懷疑存在舞弊行為，傾幾個(gè)審計(jì)人員之力，數(shù)日后該單位仍是“泰然處之”、“滴水不漏”，無(wú)奈之下，審計(jì)組請(qǐng)來(lái)一位審計(jì)權(quán)威級(jí)人物出馬，聞得此人到來(lái)，被審單位先自亂了陣腳，不等人家下手查，就自己坦白交待了。做審計(jì)做到這個(gè)份上，真的是莫大的榮譽(yù)。受此啟發(fā)，筆者深感，作為一個(gè)新時(shí)代的反舞弊戰(zhàn)士，尤其是商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員，不但要是銀行業(yè)務(wù)的行家里手，還需是內(nèi)部控制評(píng)審專家；不但能夠進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治鰷y(cè)試，還需要高超的計(jì)算機(jī)操作技術(shù)；不但能夠處理形形的數(shù)據(jù)資料，還要有較強(qiáng)的人際溝通能力，具備察言觀色、步步為營(yíng)、短兵相接的心理學(xué)功底與調(diào)查技巧；要具備高深的舞弊“專業(yè)知識(shí)”，要切實(shí)掌握舞弊的特征、施行舞弊的技術(shù)、掩蓋舞弊的手法，做到比舞弊者更“專業(yè)”、更聰明。

2.2 正確界定內(nèi)部審計(jì)的反舞弊職責(zé)邊界

面對(duì)金融舞弊，有很多聲音在責(zé)難內(nèi)審不力。尤其是在實(shí)行相對(duì)垂直的內(nèi)部審計(jì)體制之后，如果內(nèi)部審計(jì)過(guò)后驚曝重大問(wèn)題，或被國(guó)家審計(jì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)查糾，不但頂頭上司要問(wèn)責(zé)于審計(jì)實(shí)施機(jī)構(gòu)“當(dāng)初是怎么審的？”，就連問(wèn)題行及其上級(jí)管理行，恐怕也會(huì)多有腹誹：“敢情內(nèi)部審計(jì)就這個(gè)水平呀？”。當(dāng)然，我不否認(rèn)，上述情況中或許有著內(nèi)部審計(jì)失敗的例子，但有一點(diǎn)也可以肯定，那就是板子不能都打在內(nèi)部審計(jì)身上。基于審計(jì)資源配置最優(yōu)化考慮，審計(jì)不可能面面俱到，即便是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也不可能“大包大攬”、“一視同仁”地覆蓋全部風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，遏制舞弊的首要機(jī)制是控制，管理人員負(fù)有建立并維護(hù)控制的首要責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)首先需要正確的職能定位，強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)制勢(shì)在必行，但同時(shí)亦需避免另一個(gè)極端――單槍匹馬反舞弊或事必躬親反舞弊。反舞弊既不能撇開(kāi)各級(jí)管理層，更非全權(quán)代行業(yè)務(wù)檢查職能即可勝任，必要時(shí)，還可建議管理層展開(kāi)擴(kuò)大性舞弊調(diào)查，并對(duì)調(diào)查情況實(shí)施追蹤。在就事論事、查糾舞弊的同時(shí)，還應(yīng)以幫助管理層更好地履行職責(zé)、更好地完善內(nèi)部控制、更好地建立自身免疫機(jī)制為己任，做到既開(kāi)藥方，又下醫(yī)囑。唯如此，才能“好鋼用到刀刃上”，充分發(fā)揮審計(jì)資源的最大效能，才能調(diào)動(dòng)一切積極因素，對(duì)舞弊行為起到應(yīng)有的預(yù)防、震懾、遏止作用。

2.3 建立系統(tǒng)、適用的舞弊審計(jì)指南

縱觀現(xiàn)行的審計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，涉及到反舞弊方面，無(wú)論是內(nèi)審，抑或外審，無(wú)論是國(guó)內(nèi)，抑或國(guó)外，觸目所見(jiàn)的經(jīng)典、條文、指南多數(shù)難脫工商企業(yè)范式，就連統(tǒng)一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，也概莫例外。分析其所列舉的舞弊手法，諸如：坐支現(xiàn)金、匯總增列、匯總減列、匿報(bào)盤盈、謊報(bào)盤虧等，與本文重點(diǎn)討論的金融舞弊關(guān)聯(lián)不大甚至根本無(wú)關(guān)。相較而言，關(guān)于商業(yè)銀行的反舞弊策略、方法與技術(shù)，顯然太過(guò)單薄與零散，更遠(yuǎn)遠(yuǎn)稱不上系統(tǒng)。所以，我們說(shuō)，為了反舞弊大計(jì)，為了金融業(yè)的發(fā)展，我們需要一部系統(tǒng)的、實(shí)用的、范圍恢恢、疏而不漏的商業(yè)銀行反舞弊指南。

偶然看到美國(guó)Washoe縣內(nèi)部控制手冊(cè)，令筆者大受啟發(fā)，其可貴之處在于對(duì)于經(jīng)營(yíng)中的各個(gè)主要業(yè)務(wù)循環(huán)，均一一明確控制環(huán)節(jié)，并在控制環(huán)節(jié)項(xiàng)下進(jìn)一步明確控制措施、以及實(shí)施各項(xiàng)控制措施的原因，不但告訴員工應(yīng)該怎么做，同時(shí)還告訴員工如此做的理由。如此一來(lái)，無(wú)需多言，自然而然地就提高了員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及執(zhí)行內(nèi)控措施的自覺(jué)性。舞弊審計(jì)指南的編制過(guò)程中，大可借鑒這一思路。以公司類貸款舞弊審計(jì)單元，指南內(nèi)容推薦設(shè)計(jì)如下：

公司類貸款舞弊審計(jì)單元

主要舞弊形式及手法

①偽造材料，內(nèi)外勾結(jié)騙取貸款。

②在貸款發(fā)放過(guò)程中收受“回扣”。

③向關(guān)聯(lián)方或關(guān)系人發(fā)放優(yōu)于一般借款人條件的貸款而致?lián)p失。

④蓄意違反貸款操作規(guī)程，如：高估抵押物價(jià)值，擔(dān)保合同無(wú)效而導(dǎo)致貸款損失。

⑤貸后檢查虛與應(yīng)付，聽(tīng)任企業(yè)挪用貸款投機(jī)。

⑥截留和挪用借款人歸還的貸款本息，侵吞抵押品。

⑦以貸收息、違規(guī)進(jìn)行“借新還舊”，遮蓋風(fēng)險(xiǎn)，粉飾資產(chǎn)質(zhì)量，貽誤資產(chǎn)保全時(shí)機(jī)。

⑧偽造材料，進(jìn)行虛假核銷，高估收取抵債資產(chǎn)，低價(jià)處置，幫助借款人逃廢銀行債務(wù)。

……

舞弊實(shí)施者

分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、信貸崗位員工。

舞弊征兆

①貸款申報(bào)材料存在明顯紕漏。

②分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、信貸崗位員工與借款企業(yè)管理人員或財(cái)務(wù)人員經(jīng)濟(jì)過(guò)往甚密。

③信貸崗位員工屢有不符合其收入水平的超常大額消費(fèi)。

④貸款抵、質(zhì)押手續(xù)不落實(shí)，抵、質(zhì)押權(quán)證缺失。

⑤貸后檢查流于形式，未及時(shí)披露重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

⑥為不具備規(guī)定條件的企業(yè)辦理“借新還舊”貸款。

⑦貸款發(fā)放不久即成為不良。

⑧貸款核銷企業(yè)在我行擁有存款或利用我行存款賬戶辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)。

……

審計(jì)指導(dǎo)

①審查員工動(dòng)態(tài)行為排查是否規(guī)范有效，與被審機(jī)構(gòu)員工座談，關(guān)注重要崗位員工是否屢有超常大額消費(fèi)發(fā)生。

②審閱貸款檔案材料，重點(diǎn)關(guān)注不符合常規(guī)的明顯紕漏。

③實(shí)地查看抵質(zhì)押權(quán)證或抵質(zhì)押物是否存在。

④分析不良貸款成因，關(guān)注貸前審查、貸后管理盡職情況，有無(wú)利用工作之便內(nèi)外勾結(jié)騙取信貸資金問(wèn)題。

⑤利用計(jì)算機(jī)審計(jì)手段，監(jiān)測(cè)貸款核銷企業(yè)是否在我行擁有存款或與我行客戶發(fā)生資金往來(lái)。

……

需要強(qiáng)調(diào)的是，舞弊審計(jì)指南應(yīng)該是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，必須進(jìn)行適時(shí)更新與完善，要保持舞弊審計(jì)指南的先進(jìn)性與適用性，就需要業(yè)務(wù)部門和審計(jì)部門的通力配合，對(duì)于新業(yè)務(wù)、新情況，內(nèi)審部門應(yīng)該真正做到事前介入、心中有數(shù)。

3 結(jié)語(yǔ)

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊篇3

由于企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中舞弊風(fēng)險(xiǎn)存在于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)：投資、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售、物流則是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)。不同行業(yè)、不同產(chǎn)品、不同的管理模式或企業(yè)文化以及不同時(shí)期的舞弊風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的發(fā)生強(qiáng)度也各不相同。簡(jiǎn)言之，舞弊風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的發(fā)生幾率會(huì)不斷變化和轉(zhuǎn)移。

長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)和投資業(yè)務(wù)歷來(lái)是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)；當(dāng)企業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的過(guò)程中，采購(gòu)環(huán)節(jié)也變成了舞弊風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)區(qū)。但是，隨著管理者對(duì)財(cái)務(wù)、投資以及采購(gòu)管理環(huán)節(jié)控制力度的不斷加強(qiáng)，以及一些企業(yè)在預(yù)防采購(gòu)舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面所采取的各種措施，已經(jīng)迫使相當(dāng)多的供應(yīng)商只能從加強(qiáng)內(nèi)部管理來(lái)降低生產(chǎn)成本，同時(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量，進(jìn)而提高產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)占領(lǐng)和鞏固市場(chǎng)。采購(gòu)環(huán)節(jié)上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)也因此逐步得到控制。根據(jù)筆者長(zhǎng)期從事內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，目前形勢(shì)下，特別是制造行業(yè)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始向銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化。

眾所周知，當(dāng)企業(yè)在產(chǎn)品高度同質(zhì)化且市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵作用越來(lái)越明顯。擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃無(wú)不從確定市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)開(kāi)始。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理者都非常清楚，沒(méi)有銷售就沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷售是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的龍頭。因此，所有企業(yè)無(wú)不對(duì)銷售和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)給予極大的關(guān)注。專業(yè)銷售人員的“市場(chǎng)行情”也一直持續(xù)看漲。

而從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析的角度來(lái)看，挑戰(zhàn)、機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)始終是并存的事物。銷售-收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的幾率也在不斷增加。如何有效控制銷售-收款循環(huán)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)正成為企業(yè)內(nèi)部控制管理關(guān)注的焦點(diǎn)。

在制造行業(yè)中，銷售與收款循環(huán)主要可以分成六個(gè)環(huán)節(jié)，分別是：市場(chǎng)推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、應(yīng)收賬款確定、收款。和采購(gòu)業(yè)務(wù)循環(huán)一樣，這六個(gè)環(huán)節(jié)中每個(gè)都有其關(guān)鍵控制點(diǎn)。除此之外，貫穿始終的還有企業(yè)內(nèi)部計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。以下筆者將就預(yù)防各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的主要措施和方法進(jìn)行探討。需要說(shuō)明的是，銷售-收款循環(huán)中許多控制措施和采購(gòu)-付款循環(huán)有相同之處。

組織牽制法

組織牽制法適用于預(yù)防企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。銷售-收款循環(huán)也不例外。長(zhǎng)期以來(lái)，銷售-收款循環(huán)過(guò)程一直由銷售部獨(dú)立負(fù)責(zé)，這種獨(dú)家控制銷售-收款業(yè)務(wù)的好處是能夠提高工作效率。但是，同時(shí)也增加了潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。比如銷售人員出賣企業(yè)信息資料，制造虛假銷售，冒領(lǐng)銷售提成獎(jiǎng)勵(lì)，侵吞市場(chǎng)推廣費(fèi)，自己開(kāi)公司銷售本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品，參與制造仿冒本企業(yè)產(chǎn)品，貪污挪用銷售貨款以及濫用公關(guān)交際費(fèi)用等等。為了預(yù)防這些問(wèn)題，許多具有一定規(guī)模的企業(yè)紛紛將銷售-收款業(yè)務(wù)循環(huán)中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行拆分。例如將前期的市場(chǎng)拓展和銷售合同簽訂、客戶信用評(píng)估以及售后服務(wù)進(jìn)行分割；銷售人員的業(yè)務(wù)主要集中在市場(chǎng)拓展和銷售合同簽訂；客戶服務(wù)由質(zhì)量管理部負(fù)責(zé)；信用評(píng)估則由獨(dú)立的信用管理部或財(cái)務(wù)部信用管理人員負(fù)責(zé)；銷售發(fā)貨則由物流部組織安排；貨款回收則由財(cái)務(wù)部為主負(fù)責(zé)辦理等等。

實(shí)踐證明，這種業(yè)務(wù)拆分的辦法，雖然一開(kāi)始也許只是為了強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷或客戶服務(wù)方面的管理力度，例如企業(yè)質(zhì)量管理體系中制定的客戶服務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但客觀上卻將質(zhì)量管理部門的控制觸角延伸到了銷售領(lǐng)域，起到了組織牽制的作用。以下在介紹預(yù)防銷售舞弊風(fēng)險(xiǎn)中的銷售業(yè)務(wù)人員將泛指從事市場(chǎng)營(yíng)銷、銷售合同審核簽訂、客戶服務(wù)、對(duì)外發(fā)貨等各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員。這些銷售環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員可能隸屬于不同的業(yè)務(wù)部門。

利益沖突回避法

預(yù)防潛在的利益沖突是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，利益沖突回避在銷售-收款循環(huán)的各個(gè)環(huán)節(jié)都具有非常重要的意義。利益沖突可以分為內(nèi)部利益沖突和外部利益沖突兩部分。潛在的內(nèi)部利益沖突關(guān)系主要是指相關(guān)利益關(guān)系者同在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部工作。這里包括具有直接血緣關(guān)系或重大特種厲害關(guān)系的親屬、戀人。這些員工處于相互監(jiān)督審批管理的不同崗位。典型的案例如夫妻兩人分別擔(dān)任出納和記賬工作，或者銷售部經(jīng)理和銷售業(yè)務(wù)員職務(wù)等等。潛在的外部利益沖突關(guān)系則指企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員和客戶單位、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手單位的業(yè)務(wù)人員或負(fù)責(zé)人存在親屬血緣關(guān)系。利益沖突回避是控制產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。企業(yè)內(nèi)控部門和人事行政管理部門，應(yīng)當(dāng)定期對(duì)所有敏感崗位包括銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行利益沖突調(diào)查。對(duì)于存在潛在利益沖突關(guān)系的企業(yè)員工有責(zé)任和義務(wù)向主管部門和上級(jí)報(bào)告。主管部門和上級(jí)則應(yīng)當(dāng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，根據(jù)實(shí)際情況做出必要的調(diào)整安排。

員工自律聲明

和企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)人員一樣，銷售業(yè)務(wù)人員作為敏感崗位職工也應(yīng)當(dāng)簽署員工自律聲明。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制訂銷售人員保證書。該保證書主要針對(duì)銷售人員特別設(shè)計(jì)。這里包括：承諾遵守公司內(nèi)控管理政策，遵守和客戶、銷售商和經(jīng)銷商的交往原則，遵守信息規(guī)矩，填寫銷售人員工作日志等。銷售人員特別要對(duì)違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。以保證企業(yè)發(fā)現(xiàn)銷售人員違反職業(yè)道德后能夠及時(shí)做出有效的處罰。銷售人員保證書對(duì)銷售-收款業(yè)務(wù)中的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都具有預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用。

員工行為守則

在跨國(guó)公司中，企業(yè)通常會(huì)在內(nèi)部制訂一套針對(duì)全體員工工作行為的規(guī)范，或者叫員工行為守則。其中的一部分如：贈(zèng)送禮品政策和公共關(guān)系處理規(guī)定中，都會(huì)明確規(guī)定禁止員工接受各種形式的商業(yè)賄賂或者對(duì)政府官員施行商業(yè)賄賂。企業(yè)員工行為守則對(duì)預(yù)防銷售-收款業(yè)務(wù)循環(huán)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)于凈化目前市場(chǎng)交易，預(yù)防商業(yè)賄賂都具有特別的作用。當(dāng)一個(gè)企業(yè)在抱怨競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手采用不正當(dāng)方式搶占市場(chǎng)時(shí)，是否也應(yīng)當(dāng)檢視自己是否也同樣在施行這些不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段？?jī)艋袌?chǎng)，預(yù)防商業(yè)賄賂需要依靠全體市場(chǎng)參與者的共同努力。

銷售人員工作日志

這是針對(duì)銷售人員工作特點(diǎn)設(shè)計(jì)的一套最關(guān)鍵的控制措施。銷售業(yè)務(wù)人員和其他業(yè)務(wù)人員的工作有一個(gè)重大的區(qū)別，那就是點(diǎn)多面廣，頻繁出差或長(zhǎng)期駐外，工作遠(yuǎn)離辦公現(xiàn)場(chǎng)。銷售人員的工作壓力普遍較大，也非常辛苦。為了鼓勵(lì)銷售業(yè)務(wù)人員積極拓展市場(chǎng)，為客戶提供良好的售后服務(wù)，許多企業(yè)均會(huì)給予各種不同的優(yōu)惠政策。但是，也正因?yàn)榫哂羞@些特點(diǎn)，企業(yè)也最容易對(duì)銷售業(yè)務(wù)人員失去有效的監(jiān)督和控制。事實(shí)上，銷售業(yè)務(wù)人員已經(jīng)成為企業(yè)最難管理的一個(gè)特殊團(tuán)隊(duì)。

為此，一些企業(yè)甚至放棄了對(duì)銷售業(yè)務(wù)人員的控制，反正只要完成預(yù)定的銷售目標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)后，銷售人員干什么企業(yè)也不管。這種管理方法的一個(gè)副作用就是銷售業(yè)務(wù)人員容易和客戶或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手勾結(jié)，做出損害公司利益的事情。

有些企業(yè)或者干脆將銷售業(yè)務(wù)包括售后維修服務(wù)都委托第三方貿(mào)易公司和專業(yè)維修公司去做，大多數(shù)家電行業(yè)即是顯見(jiàn)的例子。這樣做的好處是充分利用第三方的專業(yè)營(yíng)銷能力和維修技術(shù)力量，便于集中精力做好產(chǎn)品質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率。但是，其缺陷也非常明顯，這些第三方貿(mào)易公司和維修公司將控制企業(yè)的整個(gè)銷售渠道。

還有一些制造企業(yè)為了維護(hù)企業(yè)的銷售渠道，繼續(xù)維持自己的銷售隊(duì)伍并對(duì)銷售業(yè)務(wù)人員制訂了一套嚴(yán)密的管理程序。其中一個(gè)比較有效的措施就是制度規(guī)定銷售人員必須填寫工作日志，簡(jiǎn)稱“工作日志”。采用工作日志管理的企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)在銷售管理程序中具體規(guī)定工作日志的基本格式和填寫要求。當(dāng)駐外銷售業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照日志規(guī)定填寫其每天的具體工作內(nèi)容后，一方面業(yè)務(wù)人員自己可以及時(shí)回顧總結(jié)日常工作，妥善安排每天的工作計(jì)劃，規(guī)范自己的在外行為；另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗(yàn)證業(yè)務(wù)人員在外活動(dòng)的具體細(xì)節(jié)。銷售主管和財(cái)務(wù)部主管在審批業(yè)務(wù)人員的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)時(shí)也多了一個(gè)輔助驗(yàn)證的依據(jù)。

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊篇4

關(guān)鍵詞：管理舞弊　審計(jì)策略　管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估　管理舞弊審計(jì)程序

一、管理舞弊審計(jì)的研究的意義

(一)管理舞弊及其危害在理論研究中，根據(jù)舞弊層次的不同，可以將其分為非管理舞弊(Employeefraud)和管理舞弊(Managementfraud)。其中，管理舞弊是管理當(dāng)局蓄謀的舞弊行為，主要目的是虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用，通過(guò)公布的誤導(dǎo)性或嚴(yán)重扭曲的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)欺騙投資者和債權(quán)人。新審計(jì)準(zhǔn)則指出了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的兩類故意錯(cuò)報(bào)，即對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。顯然，前者是指非管理舞弊，后者是指管理舞弊。一般來(lái)講，管理舞弊通常表現(xiàn)為：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；對(duì)交易、事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏；對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用。由此可見(jiàn)，管理舞弊的性質(zhì)十分惡劣，不僅存在對(duì)社會(huì)的極端危害，且由于其掩飾性，往往引起重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查結(jié)果表明，導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的最主要原因中，“管理舞弊，單位高層領(lǐng)導(dǎo)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表”占75.62％，居第一位。因此，管理舞弊是審計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中可能存在重大錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(二)傳統(tǒng)舞弊審計(jì)策略的缺陷在傳統(tǒng)舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員往往將注意力集中在已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其具體細(xì)節(jié)、損失金額及問(wèn)題的影響范圍，而非事先預(yù)計(jì)或測(cè)算。但分析一下實(shí)際發(fā)生的管理舞弊案例就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在管理層參與組織的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊時(shí)，僅通過(guò)查找舞弊遺跡來(lái)識(shí)別報(bào)表舞弊顯然缺乏力度。究其原因，首先，管理層都是經(jīng)驗(yàn)豐富高級(jí)管理者，他們熟悉傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)程序且有極強(qiáng)的“反偵查能力”，一旦欲意舞弊就會(huì)利用其所占據(jù)的高管職位進(jìn)行串通、偽造文件，并以此來(lái)避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取傳統(tǒng)審計(jì)程序查找出舞弊證據(jù)。經(jīng)過(guò)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)信息形成的整個(gè)流程進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，由于管理層所處的特殊地位及擁有公司實(shí)際控制權(quán)，他們是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性受制從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的主要原因，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要干擾因素。那么，以依賴內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)審計(jì)模式下進(jìn)行的管理舞弊審計(jì)，必然存在致命的缺陷：面對(duì)有意舞弊的管理者，無(wú)論設(shè)計(jì)多么完美的內(nèi)部控制制度都將是徒勞的，僅依靠對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)和測(cè)試是無(wú)法發(fā)現(xiàn)這種串通舞弊的，反而可能陷入審計(jì)模式失靈局面。其次，在審計(jì)實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率，通常需要謀求與管理層的合作，而很多時(shí)候正是這種合作成為了管理層提供虛假證據(jù)誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要手段。

二、基于新審計(jì)準(zhǔn)則的管理舞弊審計(jì)思路與策略

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的全部差錯(cuò)和舞弊行為，但有責(zé)任揭露財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大差錯(cuò)、舞弊以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有直接影響的非法行為。新審計(jì)準(zhǔn)則重在強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的潛在管理舞弊給予必要的關(guān)注。我國(guó)舞弊審計(jì)準(zhǔn)則的修改對(duì)于緩解目前管理舞弊嚴(yán)重的現(xiàn)狀具有重要意義，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理舞弊審計(jì)實(shí)務(wù)提供了新的思路。審計(jì)策略是注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)范圍和選擇最有效審計(jì)程序的基本思路和組織方式等方面的總稱。

(一)保持職業(yè)懷疑態(tài)度注冊(cè)會(huì)計(jì)師在保持職業(yè)懷疑態(tài)度是應(yīng)具備以下方面的要求：

(1)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于職業(yè)懷疑態(tài)度的要求。我國(guó)新《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而不應(yīng)依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。美國(guó)反舞弊準(zhǔn)則(SAS)第99號(hào)突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)師“職業(yè)懷疑態(tài)度”的要求，AICPA前主席Barry C.Melancon指出，該準(zhǔn)則試圖使審計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，不能推測(cè)管理層是誠(chéng)實(shí)可信的，審計(jì)師首先要考慮是否有舞弊的嫌疑。要求審計(jì)小組全體成員在審計(jì)計(jì)劃階段，集中討論因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，就被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表中最有可能產(chǎn)生舞弊方面等執(zhí)交換意見(jiàn)，并將討論記錄于工作底稿；國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)第240號(hào)要求審計(jì)師在全過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，在已識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，僅實(shí)施旨在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序是不適當(dāng)?shù)摹?span style="display:none">1iJ萬(wàn)博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com

(2)職業(yè)懷疑態(tài)度與專業(yè)判斷能力。在整個(gè)管理舞弊審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該以質(zhì)疑的思維方式去制定并實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，去評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾及引起對(duì)文件或管理層聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺(jué)，慎重考慮管理層和治理層對(duì)詢問(wèn)所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持強(qiáng)烈的好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)一些看似無(wú)關(guān)卻可疑的跡象或線索能夠提出“合理疑問(wèn)”并能鍥而不舍地追查下去，以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)表達(dá)，排除合理懷疑。從某種程度上講，保持職業(yè)懷疑態(tài)度是發(fā)現(xiàn)管理舞弊的直接前提。而合理的職業(yè)懷疑態(tài)度需要管理舞弊審計(jì)人員具備很高的專業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷的內(nèi)容主要包括：審計(jì)的重要性指標(biāo)，舞弊審計(jì)的主要目標(biāo)和結(jié)論，企業(yè)內(nèi)部控制的力度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以及判斷公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能適當(dāng)、公允地反映當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況等。管理舞弊審計(jì)人員應(yīng)不斷提高在以上方面的專業(yè)判斷能力。

(3)變更管理層“中性”假設(shè)。美國(guó)反舞弊準(zhǔn)則(SAS)第82號(hào)中“審計(jì)師既不能假定管理層是不誠(chéng)實(shí)的，也不能假定管理層是誠(chéng)實(shí)的”的這一規(guī)定。這一假設(shè)具有其合理性，從這種假設(shè)前提出發(fā)，一方面要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。充分關(guān)注可能存在的舞弊；另一方面，審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)考慮審計(jì)的成本效益，可以謀求與管理層的合作。但根據(jù)該準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)質(zhì)是將管理層看作中性的，此假設(shè)指導(dǎo)下的涉及管理層操縱會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的審計(jì)實(shí)務(wù)中，卻給審計(jì)人員帶來(lái)了思維上的混亂和行動(dòng)上的困惑。因此，筆者認(rèn)為，從管理舞弊審計(jì)的計(jì)劃階段到實(shí)施階段都應(yīng)把對(duì)被審計(jì)單位中性的認(rèn)定變更其是不可信任的。在這種“管理層不可信任”的假設(shè)前提下，無(wú)論審計(jì)客戶有多么誠(chéng)信的歷史，管理層如何承諾，審計(jì)師都不能因?yàn)樾湃喂芾韺佣s小審計(jì)范圍，減少審計(jì)證據(jù)。正如SAS第99號(hào)所強(qiáng)調(diào)的，審計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)蓄意隱瞞的舞弊應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，“職業(yè)懷疑主義”精神應(yīng)貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程。審計(jì)師應(yīng)克服自身對(duì)于客戶的信任和以往與該客戶的合作經(jīng)驗(yàn)的依賴，增強(qiáng)查處舞弊的意識(shí)與發(fā)現(xiàn)舞弊的敏感，以質(zhì)疑的思維方式對(duì)管理層提供相關(guān)信息的真實(shí)性和有效性作批判性評(píng)價(jià)。

(二)實(shí)施管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取用于識(shí)別管理舞弊所需的信息，這些審計(jì)程序包括：

詢問(wèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部管理層、監(jiān)管層以及其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，及監(jiān)管層如何監(jiān)督管理對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程；考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系；考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息。國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)在2003年的新《國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則》中引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并規(guī)定評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為首要審計(jì)程序，這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞此設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

(1)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的內(nèi)容。在實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要求管理舞弊審計(jì)人員對(duì)從微觀的賬戶層次到宏觀的內(nèi)外部環(huán)境的諸多方面，采取觀察、詢問(wèn)、分析性復(fù)合等程序進(jìn)行分析，以確定被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、生存能力、管理能力等，并將其與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)。根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在此過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系、在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，其他信息可能來(lái)源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過(guò)程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。關(guān)注和評(píng)價(jià)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代管理舞弊審計(jì)的重要內(nèi)容，同時(shí)也是一種基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的審計(jì)策略、思維，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在管理舞弊審計(jì)過(guò)程中應(yīng)用的重要體現(xiàn)。

(2)識(shí)別和評(píng)估管理舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)審計(jì)思路以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為核心，而在現(xiàn)代管理舞弊審計(jì)中，控制風(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)的員工舞弊有關(guān)，而固有風(fēng)險(xiǎn)主要與重大錯(cuò)報(bào)的管理層舞弊有關(guān)。管理舞弊審計(jì)的重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，但固有風(fēng)險(xiǎn)不可直接評(píng)估，所以要直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)估管理舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)，以識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計(jì)、實(shí)施的內(nèi)部控制，以進(jìn)一步了解舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素及管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)關(guān)注管理舞弊的舞弊信號(hào)。在管理層方面，管理舞弊信號(hào)包括管理層是否過(guò)度關(guān)注保持或提高公司股價(jià)或收益趨勢(shì)；管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)決策由一個(gè)人或少數(shù)幾個(gè)人掌控，公司治理結(jié)構(gòu)流于形式，管理層約束機(jī)制失效；管理層與當(dāng)前或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系對(duì)立；管理層的誠(chéng)信存在明顯問(wèn)題；高管層低報(bào)酬甚至不領(lǐng)取報(bào)酬。在經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)方面，管理舞弊信號(hào)包括組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，且復(fù)雜程度不合理；存在重大的異常交易；與同行業(yè)對(duì)比增長(zhǎng)過(guò)高或存在非常收益；經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流量為負(fù)、凈收益為正或持續(xù)上升；存在籌資等動(dòng)機(jī)或巨大壓力；財(cái)務(wù)方面出現(xiàn)了可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受到重大影響跡象；行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈或公司利潤(rùn)率迅速下滑等。

(3)重視分析性復(fù)核的應(yīng)用。傳統(tǒng)舞弊審計(jì)對(duì)信息的再加工重視程度不夠，分析性復(fù)核主要用在報(bào)表分析上。在管理舞弊審計(jì)中，應(yīng)該擴(kuò)大分析性復(fù)核的范圍，并走向多樣化，不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，也對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析性復(fù)核的分析工具不再僅限于財(cái)務(wù)比率分析，還應(yīng)充分借鑒現(xiàn)代管理方法，如包括PEST、VCA、SWOT在內(nèi)的戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析及前景分析。多種分析方法的應(yīng)用，使得分析性復(fù)核對(duì)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估成為多元評(píng)估，使得多種分析結(jié)果相互印證，進(jìn)而使管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果更加可靠。

(三)實(shí)施管理舞弊審計(jì)程序實(shí)施管理舞弊審計(jì)的程序主要包括以下方面：

(1)實(shí)施特定審計(jì)程序。美國(guó)新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則已要求審計(jì)師對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)采用出其不意的審計(jì)程序，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)特別顯著的領(lǐng)域采用非常規(guī)審計(jì)程序。目的是克服傳統(tǒng)舞弊審計(jì)思路帶來(lái)的缺陷。針對(duì)特殊的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別地實(shí)施程序組合策略。管理舞弊的特點(diǎn)決定舞弊審計(jì)人員往往無(wú)法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，新審計(jì)準(zhǔn)則也要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，不能機(jī)械照搬獨(dú)立審計(jì)程序準(zhǔn)則中規(guī)定好的程序，而應(yīng)當(dāng)在了解和分析被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果所確定的被審計(jì)單位的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)程序。針對(duì)管理舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施的特定審計(jì)程序?yàn)椋焊淖償M實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，或獲取其他旁證性信息，包括更加重視實(shí)地觀察或檢查，在實(shí)施函證程序時(shí)，改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問(wèn)被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員等；改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間，包括在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或針對(duì)本期較早時(shí)間發(fā)生的交易事項(xiàng)或貫穿于整個(gè)本期的交易事項(xiàng)實(shí)施測(cè)試；改變審計(jì)程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序等。針對(duì)管理層凌駕于控制之上的管理舞弊，應(yīng)實(shí)施的特定審計(jì)程序包括：測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的賬務(wù)處理，以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表做出的調(diào)整是否適當(dāng)；復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。

(2)實(shí)施延伸性審計(jì)程序。舞弊審計(jì)人員執(zhí)行了審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可采納“錯(cuò)誤與舞弊推定”原則，即未搜索到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)中位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性，那么應(yīng)推定公司存在重大錯(cuò)誤或欺詐嫌疑。延伸性審計(jì)程序并沒(méi)有具體嚴(yán)格的限制，主要取決于審計(jì)人員的思維、想象力以及管理當(dāng)局的合作程度。常用的延伸性程序包括：突擊盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金，第一次盤點(diǎn)很容易讓舞弊者事先有所準(zhǔn)備，而在出其不意的第二次盤點(diǎn)中，就可能發(fā)現(xiàn)貪污或挪用行為；對(duì)供應(yīng)商及客戶的調(diào)查，這可以發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的供應(yīng)商及客戶；特別地函證支票的二次背書，如被背書人是否屬于組織內(nèi)部的授權(quán)人，這就可能為舞弊行為提供線索；舞弊審計(jì)詢問(wèn)程序，在進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，應(yīng)做到謹(jǐn)慎，特別注意不要同有可能涉及舞弊的管理人員討論舞弊的可能性?？梢栽谄匠５膶徲?jì)中設(shè)計(jì)一些針對(duì)舞弊的常規(guī)問(wèn)題，讓相關(guān)人員解答，這樣就不會(huì)引起舞弊者充分的警覺(jué)，而審計(jì)師也可以從這些問(wèn)題的解答中獲得線索；跟蹤支出分析，這種分析類似于財(cái)產(chǎn)凈值分析，將正常的收入同所有的支出進(jìn)行比較，假如支出超越了收入，那么超出部分也許就是舞弊所得。

(3)實(shí)施特別審計(jì)程序。美國(guó)舞弊風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求，審計(jì)師應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果做出適當(dāng)反應(yīng)的三種審計(jì)程序，即應(yīng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)工作的總體影響；考慮已識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的具體影響；考慮執(zhí)行下列審計(jì)程序，但不限于這些程序，進(jìn)一步確定有關(guān)管理層無(wú)視內(nèi)控的舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的影響：首先，檢查賬務(wù)處理和其他調(diào)整事項(xiàng)。不少管理舞弊報(bào)表往往是通過(guò)編制不當(dāng)賬目處理或其他一些打“球”的調(diào)整分錄的方式來(lái)操縱的，新準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)了解會(huì)計(jì)報(bào)表的手工或自動(dòng)編制過(guò)程及有關(guān)信息的披露過(guò)程，特別關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)可能會(huì)怎樣發(fā)生，明確規(guī)定審計(jì)師應(yīng)依據(jù)職業(yè)判斷評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)，包括手工或電子證據(jù)。其次，復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)。許多公司的報(bào)表舞弊通常是通過(guò)蓄意利用會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)的方式達(dá)到目的。SAS第99號(hào)還要求對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施再?gòu)?fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況。最后，評(píng)價(jià)重大非經(jīng)常易的合理性。復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是近年舞弊會(huì)計(jì)報(bào)表的慣用手段，新準(zhǔn)則再次強(qiáng)調(diào)清楚了解重大非經(jīng)常易的實(shí)質(zhì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)在合理性，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。這些都為管理舞弊審計(jì)帶來(lái)了新思路、新嘗試。

(4)實(shí)地調(diào)查和利用專家工作。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性和公允性的審查，大多采用從報(bào)表向總賬、明細(xì)賬、記賬憑證以及原始憑證追索審查的方法。但重大財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊常涉及虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)往往會(huì)偽造銷售合同甚至銷售發(fā)票等業(yè)務(wù)憑證。局限于賬證資料的審計(jì)至多只能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)而不是舞弊。擴(kuò)大實(shí)地調(diào)查程序必然能為發(fā)現(xiàn)舞弊提供有意義線索。調(diào)查工作可以從內(nèi)外兩方面進(jìn)行。應(yīng)深入生產(chǎn)、管理現(xiàn)場(chǎng)，觀察生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，并詢問(wèn)相關(guān)人員：采購(gòu)員、銷售員、保管員、生產(chǎn)工人等，可獲得有關(guān)內(nèi)部控制、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的重要信息，許多管理漏洞和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題也不難被發(fā)現(xiàn)。如有必要還應(yīng)該進(jìn)行外部調(diào)查，對(duì)供貨商、商、消費(fèi)者甚至同行業(yè)企業(yè)的調(diào)查。如對(duì)虛構(gòu)收入的舞弊審計(jì)，觀察銷過(guò)程、函證供貨商及客戶可以得到很多線索。

三、結(jié)論

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊篇5

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。在經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，高科技的進(jìn)步及管理水平的提高，給全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來(lái)了巨大的動(dòng)力和壓力。而審計(jì)發(fā)展史上，公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也一直成為困擾審計(jì)職業(yè)界的重大社會(huì)問(wèn)題。近年來(lái)，公司欺詐和舞弊現(xiàn)象更是有愈演愈烈之勢(shì)，給資本市場(chǎng)和社會(huì)審計(jì)帶來(lái)了前所未有的信譽(yù)危機(jī)。而報(bào)表審計(jì)，是指審計(jì)人員始終保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通過(guò)一定的程序如信號(hào)偵查、舞弊分析等，將隱藏在控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)中的故意虛假作為揭示出來(lái)，呈報(bào)給管理當(dāng)局。它包括對(duì)舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告。

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的

1．對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。

2．會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。

3．會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（三）現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的意義

1．通過(guò)報(bào)表審計(jì)，有利于報(bào)表使用者做出正確的決策

真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是報(bào)表使用者做出正確決策的重要依據(jù)。由于企業(yè)管理當(dāng)局所處的地位，使他們難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性；又由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息專業(yè)性很強(qiáng)，它的使用者難以對(duì)它的真實(shí)可靠性做出準(zhǔn)確的判斷，更不可能親自處理。而由獨(dú)立于企業(yè)之外的審計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審核，便于驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表所提供信息的真實(shí)可靠性，有利于報(bào)表使用者做出正確的決策。

2．通過(guò)報(bào)表審計(jì)，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益

不同的報(bào)表使用者是不同的利益主體，其間通常存在一定的利益沖突。就投資者而言，他們最關(guān)心的是投資風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，需要企業(yè)提供真實(shí)可靠的信息，以評(píng)估企業(yè)支付股利的能力和投資風(fēng)險(xiǎn)的大??；就債權(quán)人而言，他們最關(guān)心的是債權(quán)能否及時(shí)收回，需要企業(yè)提供真實(shí)可靠的信息，以評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。但企業(yè)管理當(dāng)局為了騙取投資和債權(quán)，有可能采取弄虛作假的手段，如虛構(gòu)資產(chǎn)、隱瞞負(fù)債等，致使會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，可以揭示并糾正各項(xiàng)錯(cuò)誤和弊端，確認(rèn)報(bào)表所反映內(nèi)容的真實(shí)性與正確性，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。

3．通過(guò)報(bào)表審計(jì)，有利于促使企業(yè)改善內(nèi)部管理

會(huì)計(jì)報(bào)表總括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和理財(cái)過(guò)程，它幾乎涵蓋了企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查分析，可以了解和揭露企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)以及管理中的漏洞，進(jìn)而提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，促使企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4．通過(guò)報(bào)表審計(jì)，有利于提高審計(jì)工作效率

財(cái)務(wù)審計(jì)，通常采用逆查法，從審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表著手，將會(huì)計(jì)工作的終點(diǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)報(bào)表集中反映了企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析、審查，就可以找出審計(jì)的重點(diǎn)和疑點(diǎn)，為進(jìn)一步審查賬目提供線索，指明方向，使審計(jì)工作做到有的放矢，從而節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)工作的效率。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的核心—會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊審計(jì)

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)

在我國(guó)，上市公司常見(jiàn)的舞弊動(dòng)機(jī)有以下幾個(gè)。

1.發(fā)行股票（圈錢）

資金如企業(yè)體內(nèi)的血液，任何環(huán)節(jié)都需要資金，公司在通過(guò)發(fā)行股票進(jìn)行融資時(shí)往往受到一定的限制：在初次發(fā)行階段，要求公司連續(xù)三年盈利；在配股階段，曾要求上市公司連續(xù)三年凈資產(chǎn)盈利率超過(guò)6%。這些都導(dǎo)致上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。公司可能通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以便說(shuō)服各類資金的提供者向其提供資金，也就是平常所稱的“圈錢”。

2.二級(jí)市場(chǎng)炒作

在股票上市后，為了使股票價(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)——例如使股價(jià)暫時(shí)下跌，以便操縱者能夠廉價(jià)購(gòu)股，取得更大的控制權(quán)或在高價(jià)出售牟取暴利，上市公司常利用財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊達(dá)到目的。

3.避免戴帽或退市

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的另一個(gè)動(dòng)機(jī)就是避免帶上“ST”的帽子；如果已戴帽，就不愿意最終退市，這些戴帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈的扭虧為盈的欲望。

4.其他動(dòng)機(jī)

高層管理人員為了仕途發(fā)展、報(bào)酬薪金、聲譽(yù)名氣，或?yàn)楂@得信貸資金和商業(yè)信用，或?yàn)榱藴p少納稅也有可能虛報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的形式與審查方法

1.高估資產(chǎn)或計(jì)價(jià)不正確

(1)具體形式。高估資產(chǎn)或計(jì)價(jià)不正確的具體形式有：a.存貨計(jì)價(jià)不正確。比如故意錯(cuò)誤計(jì)算存貨成本以增加期末存貨價(jià)值，從而降低銷售成本。b.高估應(yīng)收賬款。比如三年以上的應(yīng)收賬款依然掛賬，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面凈值增加。c.高估固定資產(chǎn)。比如對(duì)已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，常年累月掛賬。d.高估其他資產(chǎn)項(xiàng)目。比如將研究開(kāi)發(fā)支出列作遞延資產(chǎn)。

(2)審計(jì)方法。對(duì)于資產(chǎn)高估現(xiàn)象，審計(jì)人員可以采用賬實(shí)核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)的方式，審查實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)性和計(jì)價(jià)的合理性；而對(duì)于應(yīng)收賬款、遞延資產(chǎn)項(xiàng)目，可以采用分析性復(fù)核等方法，發(fā)現(xiàn)并關(guān)注異常項(xiàng)目。

2．操縱收入

(1)具體形式。操縱收入的具體形式有：a.蓄意使用不當(dāng)會(huì)計(jì)核算方法,虛增收入。對(duì)于這種情況，審計(jì)人員可以通過(guò)審查投資業(yè)務(wù)，查閱被審計(jì)單位管理當(dāng)局或董事會(huì)的會(huì)議記錄或決議，查出相關(guān)的漏洞。b.會(huì)計(jì)期間劃分不正確。審計(jì)人員需實(shí)施銷售與收款循環(huán)審計(jì)，通過(guò)銷售截止測(cè)試等手段發(fā)現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)方法。c.虛構(gòu)交易。常見(jiàn)虛構(gòu)交易的手段包括偽造購(gòu)銷合同，填制虛假發(fā)票、出庫(kù)單，偽造出口報(bào)關(guān)單，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等。

(2)審計(jì)方法。為發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)的交易，審計(jì)人員至少應(yīng)執(zhí)行以下審計(jì)程序：a.對(duì)重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這是查出虛假銷售收入最重要的方法；b.采用分析性復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)銷售收入成倍增加，但倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等卻沒(méi)有增加或增加不大，則該公司可能存在造假現(xiàn)象；c.審核大額或非正常交易的會(huì)計(jì)記錄，尤其是期未記錄的交易；d.對(duì)于重大或復(fù)雜的合同，審計(jì)人員更應(yīng)該留心合同的具體條款以及公司的承擔(dān)能力。

3．費(fèi)用記錄不正確

(1)具體形式。采用的手段包括：a.將費(fèi)用跨期入賬。b.將費(fèi)用掛賬，隱匿管理費(fèi)用。c.利用借款費(fèi)用資本化等調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

(2)審計(jì)方法。審計(jì)人員可以依據(jù)各種負(fù)債的明細(xì)表等，根據(jù)各種債務(wù)的利率和期限，復(fù)核各種債務(wù)利息會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)

4．有些事項(xiàng)未作披露或披露產(chǎn)生誤導(dǎo)

(1)具體形式。擔(dān)保。上市公司一旦承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，可能會(huì)給其帶來(lái)巨大損失，因此，盡管擔(dān)保無(wú)法在報(bào)表中被正式列為項(xiàng)目，但要求附注的方式在報(bào)表說(shuō)明中予以披露；大股東占用資金。大股東占用上市公司資金，往往名目眾多，金額巨大；交聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易包括母公司與子公司的資產(chǎn)購(gòu)銷、受托經(jīng)營(yíng)、資金往來(lái)、費(fèi)用分擔(dān)等；訴訟事項(xiàng)。訴訟事項(xiàng)也屬于上市公司的重大不確定性事項(xiàng)，一旦敗訴，可能會(huì)遭受重大損失；受托理財(cái)。在股市牛氣沖天時(shí)，許多上市公司經(jīng)營(yíng)不佳的問(wèn)題統(tǒng)統(tǒng)通過(guò)委托理財(cái)?shù)靡越鉀Q。但是委托理財(cái)屬于高風(fēng)險(xiǎn)的資本運(yùn)作，其風(fēng)險(xiǎn)性必會(huì)在一定時(shí)候得到充分體現(xiàn)。

(2)審計(jì)方法。審計(jì)人員需要從各方面收集證據(jù)，比如，向銀行函證公司擔(dān)保情況，向律師函證公司擔(dān)保和訴訟情況，關(guān)注媒體所披露的公司訴訟狀況和重大關(guān)聯(lián)交易等，以發(fā)現(xiàn)那些未作披露的事項(xiàng)。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)對(duì)上市公司管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試。我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案中,高層管理人員幾乎都是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主角?？梢?jiàn),充分認(rèn)識(shí)管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1．重新思考有效的舞弊識(shí)別模式

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊審計(jì)認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關(guān)的證據(jù)，并確定其細(xì)節(jié)。但事實(shí)證明，很多公司的會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊往往借助于復(fù)雜而且隱蔽的會(huì)計(jì)手段，如“精心”安排下的關(guān)聯(lián)交易、期后事項(xiàng)、管理層的會(huì)計(jì)估計(jì)等。此時(shí)僅僅通過(guò)傳統(tǒng)的舞弊審計(jì)方式查找舞弊產(chǎn)生的痕跡來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊顯然是比較無(wú)力的，更何況是管理層、銀行、券商的聯(lián)合舞弊。既然無(wú)法有效地從舞弊產(chǎn)生的痕跡識(shí)別舞弊，那么查找舞弊產(chǎn)生的根源則成為我們識(shí)別舞弊的一條新的思路。SASNO．99(美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第99號(hào))提出的“舞弊三角”風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，把重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。SASNO．99要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注管理層3個(gè)方面的舞弊因素：壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度。當(dāng)3個(gè)條件同時(shí)成立時(shí)就意味著管理層舞弊的動(dòng)機(jī)相當(dāng)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。

2．建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

我國(guó)是以公有制為主體的多種經(jīng)濟(jì)成份并存的社會(huì)主義國(guó)家，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，決定了我國(guó)審計(jì)模式可多種方式并存，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是我國(guó)審計(jì)未來(lái)的主流，并逐步將全面風(fēng)險(xiǎn)治理理念融入到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各步驟，朝著風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)方向發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)模式在我國(guó)的廣泛應(yīng)用不是一蹴而就的，是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。如：加快企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)步伐，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的，涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；范審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，健全審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制；轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，打破原有一些不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的習(xí)慣做法與陳舊方式，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，認(rèn)真審閱審計(jì)工作中存在的問(wèn)題和缺陷，在審計(jì)理論、審計(jì)思路、審計(jì)治理、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容方面積極探索審計(jì)監(jiān)督新路子，使審計(jì)創(chuàng)新更加貼近國(guó)際慣例。在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，要從保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注轉(zhuǎn)向始終以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮由于導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

參考文獻(xiàn)：

[1]張學(xué)謙.會(huì)計(jì)報(bào)表分析原理與方法.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2005，3.

[2]王金華.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議.商業(yè)研究，2004，3.

[3]董詠梅.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的審計(jì)方法.湖北審計(jì)，2002，10.

[摘要]年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是為了鑒證被審單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性,以保證其信息質(zhì)量,保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益,但虛假財(cái)務(wù)報(bào)告還是屢見(jiàn)不鮮,已成為全球范圍一個(gè)亟待解決的共同問(wèn)題。本文根據(jù)分析會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程,提出了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)、形式及審計(jì)方法。

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊篇6

本文選擇天立環(huán)保進(jìn)行具體分析，對(duì)天立環(huán)保上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因進(jìn)行總結(jié)，對(duì)其他的上市公司在財(cái)報(bào)審計(jì)提出相應(yīng)的對(duì)策，為上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)提出了有益的建議，豐富和完善已有審計(jì)報(bào)告影響因素的相關(guān)研究。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;審計(jì)質(zhì)量

上市公司的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)極大程度地影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，天立環(huán)保工程股份有限公司的停牌是商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的極至表現(xiàn)形式，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中承擔(dān)著較大的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、銷售收入

銷售收入是指一個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)收入，是主要衡量一個(gè)上市公司價(jià)值和股市狀況的標(biāo)準(zhǔn)。通常一些上市公司為了防止股市下跌，不實(shí)增加經(jīng)營(yíng)收入的金額，虛增銷售收入，常用的手法有：利用會(huì)計(jì)期間的不當(dāng)劃分或者會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤來(lái)提前確認(rèn)銷售收入;虛列一些沒(méi)有發(fā)生的交易事項(xiàng)，以增加利潤(rùn)，例如雙方虛擬交易，A公司將價(jià)值200萬(wàn)的存貨以350萬(wàn)元銷售給B公司，A公司便增長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量;然后甲公司以350萬(wàn)再購(gòu)買B公司價(jià)值200萬(wàn)的一批產(chǎn)品，這能使A公司的財(cái)務(wù)報(bào)表看上去增加了銷售收入。

銷售收入舞弊通常與應(yīng)收賬款相聯(lián)，天立環(huán)保工程股份有限公司利用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在，把虛構(gòu)的應(yīng)收賬款歸入無(wú)法收回的壞賬來(lái)誤導(dǎo)欺騙眾人。還有利用政府的優(yōu)惠政策虛增收入，一些公司濫用政府的優(yōu)惠政策，比如利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，來(lái)增加收入;還有一些上市公司將原來(lái)不屬于銷售科目核算的業(yè)務(wù)核算到內(nèi)以調(diào)整公司的銷售科目核算。在銷售收入上舞弊的方法可謂各種各樣，上市公司為了盈利，為了上升股價(jià)，千方百計(jì)的虛構(gòu)公司的銷售收入，提高銷售收入成了他們舞弊的重要途徑。

二、分公司、子公司管控

天立環(huán)保上市以來(lái)，不斷延伸產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)展迅速，從2004年成立至2013年第三季度，該公司共有十家子公司及兩家分公司，隨著其規(guī)模的逐步擴(kuò)大，其取得子公司的現(xiàn)金凈額這一科目的金額從0升至9850.97萬(wàn)元，對(duì)分子公司管控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)引起注意。

如今，由于子公司受到監(jiān)管的難度較大，審計(jì)師審計(jì)難度也較大，使得上市公司利用子公司進(jìn)行舞弊的案例較多，國(guó)內(nèi)外的很多公司，無(wú)不是利用子公司進(jìn)行大規(guī)模的舞弊。因此子公司收到過(guò)多的投資回報(bào)或銷售收入的不正常、不穩(wěn)定的增加，都可能會(huì)是會(huì)計(jì)舞弊的征兆。為了掩蓋公司的虧損提高公司的聲譽(yù)，一些大公司就利用子公司作為非法轉(zhuǎn)移資金的載體和工具進(jìn)行舞弊，以掩人耳目，讓大家還以為這個(gè)公司一直在盈利，以出售更多的股票。公司通過(guò)不存在的銀行戶頭來(lái)虛假還款等各種途徑進(jìn)行舞弊。目前不僅這一個(gè)公司使用這種手段，這也是國(guó)內(nèi)不少會(huì)計(jì)信息舞弊案件的做法，比如銀廣夏就是通過(guò)其天津分公司進(jìn)行舞弊，對(duì)收入以及利潤(rùn)進(jìn)行大肆捏造，利用投資者的信任大肆欺騙。

三、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)

任何一個(gè)行業(yè)，從長(zhǎng)期來(lái)看都存在著很多不可預(yù)見(jiàn)的不確定性。從二零一三到二零一四年，世界與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都面臨諸多不確定性，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境隨時(shí)都在變動(dòng)。對(duì)于不斷上漲的能源價(jià)格，節(jié)約能源消耗已經(jīng)成為一項(xiàng)基本國(guó)策。環(huán)保行業(yè)市場(chǎng)在不斷擴(kuò)大領(lǐng)域?qū)で笾\生之路的同時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大。在這樣的風(fēng)險(xiǎn)下，天立環(huán)保開(kāi)始以爐窯密閉生產(chǎn)技術(shù)為核心加快發(fā)展新材料產(chǎn)業(yè)鏈，但是，在這青黃不接的轉(zhuǎn)型時(shí)期，舊的行業(yè)未徹底告別，而新的產(chǎn)業(yè)又尚未成形。并且，對(duì)于是否轉(zhuǎn)型股東意見(jiàn)不一致，同時(shí)導(dǎo)致股東矛盾日益明顯。在“保理風(fēng)波”中，公司內(nèi)部未執(zhí)行重大事件的匯報(bào)制度，也內(nèi)控制度不完善凸顯。

在過(guò)去的兩個(gè)季度中，天立環(huán)保的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率從15.5335直降到0.5772，如此過(guò)山車式的下降，反應(yīng)出較大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于天立環(huán)保的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域受到國(guó)家宏觀調(diào)控，電石、鐵合金、鋼鐵行業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況惡化，導(dǎo)致公司在上述老產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的新增訂單減少和已簽訂訂單執(zhí)行延期，因此預(yù)計(jì)20122013報(bào)告期內(nèi)公司盈利能力下降。報(bào)告期內(nèi)，預(yù)計(jì)的非經(jīng)常性損益對(duì)利潤(rùn)的影響金額約為287.19萬(wàn)元。

四、非常交易

非常交易是指公司轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、讓出部分股權(quán)、土地使用權(quán)或取得政府的財(cái)政補(bǔ)貼等，以此發(fā)生非常銷售業(yè)務(wù)從而迅速獲取非常收益，以迅速改變公司虧損的尷尬的處境，提升公司業(yè)績(jī)。天立環(huán)保工程股份有限公司由于連續(xù)虧損，為了避免虧損的信息外漏或?yàn)檫_(dá)到規(guī)定的配股條件，存在采用非常交易，來(lái)增加公司的收入的風(fēng)險(xiǎn)。為了提升公司的地位與價(jià)值實(shí)現(xiàn)股票的穩(wěn)定，現(xiàn)在很多公司都采用這種方式來(lái)避免公司的尷尬地步。

近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)家政策鼓勵(lì)下良好發(fā)展，通過(guò)合并的方式向更大更強(qiáng)的目標(biāo)進(jìn)軍，但是合并時(shí)間很短，合并之后的整合方式也還不成熟，暫沒(méi)形成有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部的控制管理的成本十分高，這反而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的效率降低了。所以要想從根本上減少并控制財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，不僅需要國(guó)家的相應(yīng)政策也需要上市公司的自我管理自我監(jiān)督，兩者缺一不可，這有兩者結(jié)合才能相得益彰地有有效促進(jìn)我國(guó)上市公司的發(fā)展，同時(shí)帶動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李一嬌.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)影響的實(shí)證研究，2013

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[3]陳力生，朱亞兵，高前善.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[M]，上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2005

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊篇7

關(guān)鍵詞：電算化；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動(dòng)

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的條件下，要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵作用越來(lái)越明顯。擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高銷售額是降低成本的主要途徑。所有的投資戰(zhàn)略分析以及企業(yè)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃無(wú)不從確定市場(chǎng)銷售預(yù)測(cè)開(kāi)始。企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理者都非常清楚，沒(méi)有銷售就沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷售是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的龍頭。因此，所有企業(yè)無(wú)不對(duì)銷售和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)給予極大的關(guān)注。當(dāng)然，挑戰(zhàn)、機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)并存，銷售與收款已經(jīng)成為企業(yè)管理中非常復(fù)雜而且比較難控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率也在不斷增加。

一、企業(yè)銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)

在制造行業(yè)中，銷售與收款是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常重要的工作，其基本包括6個(gè)環(huán)節(jié)——市場(chǎng)推廣、銷售合同談判和簽訂、客戶服務(wù)、發(fā)貨、開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)應(yīng)收賬款、收款。銷售與收款環(huán)節(jié)中，收款是最后一個(gè)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)前面環(huán)節(jié)的成果，如果前面各環(huán)節(jié)出現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給收款環(huán)節(jié)留下很大的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)銷售業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低完全可以體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的變化上，從財(cái)務(wù)上看，會(huì)計(jì)科目應(yīng)收賬款的借方反映銷售額的多少，貸方反映貨款回收的多少，余額則反映沒(méi)回收的貨款還有多少，所以如果銷售與收款的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了，最終會(huì)體現(xiàn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)，抓住商機(jī)，除了要提高產(chǎn)品質(zhì)量、改善售后服務(wù)外，還要運(yùn)用賒銷方式來(lái)擴(kuò)大銷售，只要有賒銷就必定有應(yīng)收賬款。在當(dāng)今中國(guó)，商品與勞務(wù)的賒銷、賒供已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)基本特征。而商品、勞務(wù)賒銷的結(jié)果，一方面擴(kuò)大了企業(yè)產(chǎn)品的銷路，增加了產(chǎn)品銷售收入，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益，另一方面又形成了一定的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。隨著這一銷售方式的普遍運(yùn)用，不少企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)及流動(dòng)資產(chǎn)的比重居高不下，嚴(yán)重影響了資金周轉(zhuǎn)，甚至產(chǎn)生大量的呆壞賬，給企業(yè)帶來(lái)極大的財(cái)產(chǎn)損失。因此，企業(yè)必須采取措施，制定合理有效的管理辦法，加強(qiáng)銷售與收款中各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理，特別是做好應(yīng)收賬款的事先預(yù)防、事中監(jiān)督和事后回收等管理工作，以保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，降低財(cái)產(chǎn)損失帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)是企業(yè)的重要工作，筆者在某公司了解到，年銷售3億多元，應(yīng)收賬款平均余額在1.4億元，已經(jīng)核銷的壞死賬累計(jì)2200萬(wàn)元，賬面還有呆賬2100萬(wàn)元，2年以上賬齡的應(yīng)收賬款占總應(yīng)收的16％。企業(yè)在市場(chǎng)擴(kuò)張過(guò)程中，怎樣控制收款風(fēng)險(xiǎn)，怎樣平衡占領(lǐng)市場(chǎng)和賒銷風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系是應(yīng)該考慮的問(wèn)題。

二、銷售與收款風(fēng)險(xiǎn)控制的方法探討

1、職能分離法

職能分離法適用于預(yù)防企業(yè)所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，銷售一收款循環(huán)也不例外。很多企業(yè)中，銷售一收款循環(huán)過(guò)程一直由銷售部獨(dú)立負(fù)責(zé)，這種獨(dú)家控制銷售一收款業(yè)務(wù)的好處是能夠提高工作效率。但是，同時(shí)也增加了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。比如銷售人員出賣企業(yè)信息資料，侵吞市場(chǎng)推廣費(fèi)，自己開(kāi)公司銷售本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品，參與制造仿冒本企業(yè)產(chǎn)品，貪污挪用銷售貨款以及濫用公關(guān)交際費(fèi)用等等。為了預(yù)防這些問(wèn)題，企業(yè)可將銷售一收款業(yè)務(wù)循環(huán)中的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行拆分。例如，將前期的市場(chǎng)拓展和銷售合同簽訂、客戶信用評(píng)估以及售后服務(wù)進(jìn)行分割；銷售人員的業(yè)務(wù)主要集中在市場(chǎng)拓展和銷售合同簽訂；客戶服務(wù)由質(zhì)量管理部負(fù)責(zé)；信用評(píng)估則由獨(dú)立的信用管理部或財(cái)務(wù)部信用管理人員負(fù)責(zé)；銷售發(fā)貨則由物流部組織安排；銷售人員催款，而貨款回收則由財(cái)務(wù)部為主負(fù)責(zé)辦理。

2、建立客戶信用評(píng)估和控制機(jī)制

在簽訂銷售合同以及辦理銷售發(fā)貨的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，一個(gè)非常重要的控制環(huán)節(jié)就是客戶信用評(píng)估。過(guò)去由于企業(yè)對(duì)客戶信用評(píng)估不重視，為了占領(lǐng)市場(chǎng)盲目擴(kuò)大客戶源，為日后銷售收款埋下了巨大的隱患。一些銷售業(yè)務(wù)人員更是利用企業(yè)信用管理的漏洞，冒險(xiǎn)向不該發(fā)貨的“特殊客戶”大量發(fā)貨，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨額的壞賬損失。這就是業(yè)務(wù)人員舞弊活動(dòng)的后果。為此，規(guī)模到了一定程度的成熟企業(yè)紛紛建立了客戶信用評(píng)估控制程序，并建立了獨(dú)立于銷售部門的信用管理部。當(dāng)銷售業(yè)務(wù)人員和客戶談判簽訂銷售合同前，必須事先經(jīng)過(guò)信用管理部門的調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。銷售部門提出的賒銷額度，事先也必須獲得信用管理部門的審核并經(jīng)過(guò)主管副總或總經(jīng)理的批準(zhǔn)。當(dāng)銷售業(yè)務(wù)人員向物流部提出發(fā)貨申請(qǐng)前，必須經(jīng)過(guò)信用管理部的核查，確保發(fā)貨額度控制在已經(jīng)批準(zhǔn)的賒銷限額之內(nèi)。信用管理部門有權(quán)根據(jù)客戶的資信情況和過(guò)去的付款情況拒絕或批準(zhǔn)銷售發(fā)貨申請(qǐng)。

信用評(píng)估部門須了解客戶信息，建立客戶檔案，對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新，為評(píng)定客戶的信用等級(jí)提供依據(jù)，依此確定采用不同的銷售方式。

國(guó)際大公司實(shí)踐證明，有效的信用控制可以極大地預(yù)防銷售業(yè)務(wù)中應(yīng)收賬款的安全風(fēng)險(xiǎn)。

3、建立客戶訪問(wèn)和應(yīng)收賬款對(duì)賬制度

作為控制和預(yù)防銷售舞弊風(fēng)險(xiǎn)的重要政策，企業(yè)可以制定內(nèi)控和內(nèi)審人員對(duì)客戶進(jìn)行訪問(wèn)的制度。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)可定期或不定期訪問(wèn)客戶，內(nèi)控人員也應(yīng)當(dāng)在對(duì)被審計(jì)單位的客戶進(jìn)行隨機(jī)抽查訪問(wèn)，可以直接了解客戶對(duì)被審計(jì)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員的看法，以及對(duì)公司客戶服務(wù)水平的反饋意見(jiàn)；企業(yè)的財(cái)務(wù)部應(yīng)收賬款主管人員以及信用部人員也應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶定期進(jìn)行對(duì)賬。達(dá)到對(duì)本企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員遵守企業(yè)規(guī)定起到監(jiān)督作用。

4、制定嚴(yán)格的銷售收款政策

保證銷售貨款安全、及時(shí)足額返回企業(yè)是一項(xiàng)重要工作。財(cái)務(wù)部是應(yīng)收賬款和收款業(yè)務(wù)的主體。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定禁止銷售業(yè)務(wù)人員收取現(xiàn)金貨款，同時(shí)盡可能要求客戶直接向公司指定賬戶匯款支付銷售貨款。對(duì)于一些臨時(shí)需要支付現(xiàn)金或承兌匯票的客戶，則應(yīng)當(dāng)制定程序要求客戶或銷售業(yè)務(wù)人員提前向公司財(cái)務(wù)部主管和其銷售主管報(bào)告具體的付款時(shí)間、付款數(shù)額、付款方式以及攜帶轉(zhuǎn)賬的安全措施。預(yù)防相關(guān)業(yè)務(wù)人員內(nèi)外勾結(jié)實(shí)施貪污、挪用、截留等舞弊行為。企業(yè)內(nèi)控人員、財(cái)務(wù)主管以及銷售業(yè)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)定期對(duì)銷售回款進(jìn)行監(jiān)督檢查，抽查核對(duì)與客戶的往來(lái)賬務(wù)，預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

5、建立應(yīng)收賬款分析、催收和預(yù)警制度

企業(yè)要建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)務(wù)部門有權(quán)督促銷售部門加緊催收。應(yīng)收賬款超過(guò)2年會(huì)失去訴訟時(shí)效，企業(yè)應(yīng)按季度分析賬齡，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警程序，向貨款清收部門預(yù)警接近訴訟時(shí)效的應(yīng)收賬款，以及時(shí)采取財(cái)產(chǎn)保全、法律訴訟等措施，對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款通過(guò)法律程序予以解決，最低程度降低應(yīng)收賬款形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

6、建立確認(rèn)制度

建立確認(rèn)制度。要求銷售人員做到，及時(shí)取得客戶的收貨確認(rèn)函和收到發(fā)票確認(rèn)函，銷售部門負(fù)責(zé)專門整理和保存，避免對(duì)方惡意拖欠或貨物丟失，造成公司損失。

設(shè)置銷售臺(tái)賬，及時(shí)反映各種商品銷售的開(kāi)單、發(fā)貨、收款情況。銷售臺(tái)賬應(yīng)當(dāng)附有客戶訂單、銷售合同、客戶簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)，如果客戶惡意拖欠，產(chǎn)生了法律糾紛，這些資料和單據(jù)將是企業(yè)以后維權(quán)的有力證據(jù)。

7、控制銷售渠道

有些企業(yè)放棄對(duì)銷售業(yè)務(wù)人員的控制，只要完成預(yù)定的銷售目標(biāo)和費(fèi)用指標(biāo)后，銷售人員干什么企業(yè)也不管。這種做法弊端顯而易見(jiàn)，銷售人員容易和客戶或競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手勾結(jié)，做出損害公司利益的事情。

有些企業(yè)或者干脆將銷售業(yè)務(wù)包括售后維修服務(wù)都委托第三方貿(mào)易公司和專業(yè)維修公司去做，大多數(shù)家電行業(yè)即是例子。這樣做的好處是充分利用第三方的專業(yè)營(yíng)銷能力和維修技術(shù)力量，便于集中精力做好產(chǎn)品質(zhì)量和提高生產(chǎn)效率。但是，其缺陷也非常明顯，這些第三方將控制企業(yè)的整個(gè)銷售渠道和商業(yè)秘密。

8、建立舞弊案件舉報(bào)制度

為了預(yù)防各種舞弊行為產(chǎn)生，企業(yè)也會(huì)建立特別的舞弊案件舉報(bào)處理規(guī)定。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、紀(jì)檢監(jiān)察等有關(guān)部門設(shè)立了一個(gè)舞弊案件舉報(bào)中心，設(shè)置公開(kāi)的電子郵箱，接受來(lái)自企業(yè)員工或外部相關(guān)單位及人員的舉報(bào)。這里包括來(lái)自客戶甚至競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的舉報(bào)。

9、嚴(yán)格執(zhí)行退貨和三包政策

產(chǎn)品銷售后的三包政策也是銷售一收款循環(huán)中的一個(gè)分支環(huán)節(jié)。執(zhí)行三包政策的關(guān)鍵是要對(duì)退貨商品進(jìn)行嚴(yán)格的鑒定，原則上只有質(zhì)量部門才能對(duì)客戶退貨進(jìn)行質(zhì)量鑒定，見(jiàn)到質(zhì)量部門的鑒定報(bào)告后，屬于退賠范圍的，銷售部門才能執(zhí)行退賠，要預(yù)防銷售業(yè)務(wù)人員利用三包政策從事舞弊活動(dòng)。

10、銷售人員自律聲明

銷售業(yè)務(wù)人員作為敏感崗位職工應(yīng)當(dāng)簽署員工自律聲明。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)制定銷售人員保證書。該保證書主要針對(duì)銷售人員特別設(shè)計(jì)。這里包括：承諾遵守公司內(nèi)控管理政策，遵守和客戶、銷售代理商和經(jīng)銷商的交往原則，遵守信息發(fā)布規(guī)矩，填寫銷售人員工作日志等。銷售人員特別要對(duì)違反申明承諾后的公司處罰事先做出接受承諾。以保證企業(yè)發(fā)現(xiàn)銷售人員違反職業(yè)道德后能夠及時(shí)做出有效的處罰。銷售人員保證書對(duì)銷售一收款業(yè)務(wù)中的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都具有預(yù)防舞弊風(fēng)險(xiǎn)的作用。

11、銷售人員工作日志

這是針對(duì)銷售人員工作特點(diǎn)設(shè)計(jì)的一套最關(guān)鍵的控制措施。銷售業(yè)務(wù)人員和其他業(yè)務(wù)人員的工作有一個(gè)重大的區(qū)別，那就是點(diǎn)多面廣，頻繁出差或長(zhǎng)期駐外工作遠(yuǎn)離辦公現(xiàn)場(chǎng)。銷售人員的工作壓力普遍較大，也非常辛苦。為了鼓勵(lì)銷售業(yè)務(wù)人員積極拓展市場(chǎng)，為客戶提供良好的售后服務(wù)，許多企業(yè)均會(huì)給予各種不同的優(yōu)惠政策。但是，也正因?yàn)榫哂羞@些特點(diǎn)，企業(yè)也最容易對(duì)銷售業(yè)務(wù)人員失去有效的監(jiān)督和控制。事實(shí)上，銷售業(yè)務(wù)人員已經(jīng)成為企業(yè)最難管理的一個(gè)特殊團(tuán)隊(duì)。

用制度規(guī)定銷售人員必須填寫工作日志。采用工作日志管理法，首先應(yīng)當(dāng)在銷售管理程序中具體規(guī)定工作日志的基本格式和填寫要求。當(dāng)駐外銷售業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照日志規(guī)定填寫其每天的具體工作內(nèi)容后，一方面業(yè)務(wù)人員自己可以及時(shí)回顧總結(jié)日常工作，妥善安排每天的工作計(jì)劃，規(guī)范自己的在外行為，另一方面其銷售主管可以有效檢查和驗(yàn)證業(yè)務(wù)人員在外活動(dòng)的具體細(xì)節(jié)。銷售主管和財(cái)務(wù)部主管在審批業(yè)務(wù)人員的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)時(shí)也多了一個(gè)輔助驗(yàn)證的依據(jù)。

商業(yè)保險(xiǎn)的利弊篇8

1會(huì)計(jì)舞弊行為的含義及分類

根據(jù)中外對(duì)財(cái)務(wù)舞弊一詞的闡釋，會(huì)計(jì)舞弊的含義是指有目的、有預(yù)謀、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺騙，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。它主要包括偽造、變?cè)煊涗浕驊{證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。會(huì)計(jì)舞弊有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“公平競(jìng)爭(zhēng)”的原則，也與道德價(jià)值觀念相違背，因此對(duì)舞弊必須予以堅(jiān)決查處。

（1）按行為主體分類，會(huì)計(jì)舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊。雇員舞弊是指公司的雇員利用職務(wù)之便或管理中的缺陷，非法獲取公司資產(chǎn)或個(gè)人利益的行為。管理舞弊是指管理層通過(guò)其管理與控制地位故意傳遞錯(cuò)誤信息，欺騙投資者與債權(quán)人的行為。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果管理層蓄意提供虛假信息或隱瞞重要財(cái)務(wù)事實(shí)，投資者與債權(quán)人很難辨其真?zhèn)?，極易做出利于上市公司但損害自身利益的決策。在我國(guó)證券市場(chǎng)曝出的舞弊事件中大都是管理舞弊。

（2）按行為目的分類，會(huì)計(jì)舞弊分為侵占資產(chǎn)舞弊與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。侵占資產(chǎn)舞弊是指舞弊者以占有公司的財(cái)產(chǎn)為目的，包括貪污、挪用、盜竊等行為。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層利用虛假財(cái)務(wù)報(bào)告欺騙投資者、債權(quán)人的一種重要舞弊類型。主要包括：對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)記錄或憑證文件進(jìn)行操縱、偽造或更改；隱瞞或誤報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的交易事項(xiàng)或其他重要信息；擅自調(diào)整會(huì)計(jì)科目，實(shí)施盈余管理予以粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量；按照企業(yè)的需要，濫用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，甚至歪曲會(huì)計(jì)政策。

（3）按其實(shí)施后果分類，會(huì)計(jì)舞弊分為對(duì)公司有利的舞弊和對(duì)公司不利的舞弊。有利的舞弊會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，主要表現(xiàn)是通過(guò)夸大收入、虛增銷售、高估資產(chǎn)、縮小支出以及低估負(fù)債等方式，有目的地虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及其他財(cái)務(wù)信息，希望以此提高公司的財(cái)務(wù)形象，獲得某種財(cái)務(wù)收益。不利的舞弊會(huì)給公司帶來(lái)?yè)p失，主要包括公司雇員對(duì)公司資產(chǎn)的侵占，公司的供應(yīng)商、客戶與競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)公司的欺詐等，從而導(dǎo)致公司利益受損。如雇員侵占資產(chǎn)、競(jìng)爭(zhēng)者賄賂雇員竊取商業(yè)機(jī)密、供應(yīng)商重復(fù)收費(fèi)以次充好等行為。

（4）按舞弊主體與企業(yè)的隸屬關(guān)系分類，會(huì)計(jì)舞弊可分為內(nèi)部舞弊、外部舞弊和串通舞弊。內(nèi)部舞弊是指企業(yè)內(nèi)部員工進(jìn)行的舞弊行為；外部舞弊是指企業(yè)以外的主體進(jìn)行的舞弊；串通舞弊是指企業(yè)各部門之間或企業(yè)內(nèi)、外部勾結(jié)進(jìn)行的舞弊行為。如虛開(kāi)發(fā)票以虛增收入或獲取回扣、串通制作虛假證明使公司包裝上市等。串通舞弊行為將導(dǎo)致企業(yè)利益損失及內(nèi)部控制的無(wú)效性。

（5）按舞弊的性質(zhì)分類，會(huì)計(jì)舞弊可分為組織舞弊和職務(wù)舞弊。組織舞弊是指由組織進(jìn)行，損害外部利益集團(tuán)的舞弊行為，如偷稅漏稅、虛假財(cái)務(wù)信息、竊取商業(yè)機(jī)密、虛假?gòu)V告等。職務(wù)舞弊是指由組織內(nèi)員工利用工作機(jī)會(huì)并針對(duì)組織自身或組織外部的舞弊，如貪污、挪用等。

2會(huì)計(jì)舞弊行為的常見(jiàn)手段與方法

根據(jù)對(duì)中外會(huì)計(jì)舞弊造假手法進(jìn)行比較分析，中國(guó)的主要表現(xiàn)形式是虛構(gòu)或隱瞞交易事項(xiàng)；西方國(guó)家的則主要是利用會(huì)計(jì)賦予的自由裁量權(quán)對(duì)交易事項(xiàng)做出非公允的表達(dá)，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。比較常見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手段有以下幾種類型：

（1）濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)與虛構(gòu)、隱瞞經(jīng)濟(jì)交易。濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)包括會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)，尤其是會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)，常見(jiàn)的手法有收益性支出資本化、提前或推遲確認(rèn)收入、推遲或提前確認(rèn)費(fèi)用、多提或少提減值準(zhǔn)備、多提或少提折舊費(fèi)、多提或少提預(yù)計(jì)負(fù)債；虛構(gòu)、隱瞞交易是指利用虛構(gòu)隱瞞收入或費(fèi)用，通過(guò)抬高收入、減少費(fèi)用或隱瞞收入、虛報(bào)費(fèi)用來(lái)調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的舞弊方法。

（2）鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞。指利用會(huì)計(jì)制度的缺陷選擇最有利于被審計(jì)者的會(huì)計(jì)處理方案，確認(rèn)巨額的收益或轉(zhuǎn)移巨額的虧損，隨意操縱利潤(rùn)。

（3）關(guān)聯(lián)方交易舞弊。指管理層利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，或利用特殊目的實(shí)體操縱利潤(rùn)，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種舞弊。上市公司通常采用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷、租賃舞弊，受托經(jīng)營(yíng)舞弊，費(fèi)用分擔(dān)舞弊，地方政府援助舞弊，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)。

（4）高派現(xiàn)。指管理層利用虛構(gòu)現(xiàn)金股利的方法，沖減虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債的一種舞弊手法。

（5）管理層收購(gòu)。指利用管理層收購(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，導(dǎo)致巨額的費(fèi)用虛減，使得本應(yīng)該進(jìn)入當(dāng)期損益的費(fèi)用直接從權(quán)益流走。如有些國(guó)有企業(yè)的管理層通過(guò)調(diào)劑或隱藏利潤(rùn)等方法來(lái)擴(kuò)大賬面虧損，然后利用賬面虧損逼迫地方政府低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。管理層收購(gòu)?fù)瓿珊螅偻ㄟ^(guò)調(diào)賬等方式使隱藏的利潤(rùn)合法地出現(xiàn)，以實(shí)現(xiàn)年底大量現(xiàn)金分紅而自身獲利，甚至將低價(jià)收購(gòu)的國(guó)有企業(yè)高價(jià)套現(xiàn)；或者利用“內(nèi)部人交易”，把公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個(gè)人的名下，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

（6）并購(gòu)。指上市公司并購(gòu)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)舞弊，并購(gòu)后一般有兩種情況：一是往年業(yè)績(jī)很好的公司當(dāng)年會(huì)報(bào)出巨額虧損。目的是釋放以前年度的潛在虧損，為以后年度能夠盈利“做準(zhǔn)備”。二是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)本來(lái)不太好的上市公司，業(yè)績(jī)會(huì)直線上升。目的是為了再融資或有意抬升股價(jià)。在并購(gòu)中，常見(jiàn)的造假手法有虛構(gòu)收入、將投資所得作為主營(yíng)收入及虛增經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量，或虛增投資性現(xiàn)金流等。

（7）戰(zhàn)略投資者。指管理層利用與一些投資公司簽訂巨額的采購(gòu)合同哄抬股價(jià)，進(jìn)而掩蓋虧損的一種舞弊手法。對(duì)于引入“戰(zhàn)略投資者”的被審計(jì)單位，應(yīng)給予高度關(guān)注，投資者更應(yīng)該慎重一些。

（8）“國(guó)際化”會(huì)計(jì)。指隨著產(chǎn)業(yè)國(guó)際化，造假手法向國(guó)際化發(fā)展。一種手法是把不實(shí)的應(yīng)收賬款變?yōu)橘~上現(xiàn)金；第二種手法是“真舉債，假入股”；第三種手法是管理層在國(guó)外籌集可轉(zhuǎn)換債券，從中獲利。

3加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理

針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的各種手段和行為，筆者認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的防范與治理應(yīng)從多方面入手，要通過(guò)建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系等法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)舞弊者不敢舞弊；健全和完善內(nèi)部控制機(jī)制，使會(huì)計(jì)舞弊者不能舞弊；加強(qiáng)以誠(chéng)信為核心的良好職業(yè)道德建設(shè)，使會(huì)計(jì)舞弊者不愿舞弊。

（1）建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。針對(duì)當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系存在的問(wèn)題，考慮中國(guó)面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境，我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度相結(jié)合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。美國(guó)《薩班斯——奧克斯利法案》中要求建立內(nèi)部控制責(zé)任體系的內(nèi)容值得借鑒。在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)時(shí)，也不能盲目趨同，應(yīng)從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，出臺(tái)相應(yīng)的新法律、新制度，注重增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性與可操作性。通過(guò)法律條文，劃定舞弊懲罰的性質(zhì)和范圍，加大懲罰力度，切實(shí)做到“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究、有罪嚴(yán)懲”，給那些舞弊者當(dāng)頭棒喝，讓非法者望而卻步。

（2）完善內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是否適宜、有效，是衡量其經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的重要指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真、經(jīng)濟(jì)犯罪、會(huì)計(jì)舞弊及不守法經(jīng)營(yíng)在很大程度上都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。防范會(huì)計(jì)舞弊，離不開(kāi)內(nèi)部控制的健全與完善。應(yīng)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)境因素，找出企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，圍繞最大風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)制度；研究公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的所有崗位，細(xì)化對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別評(píng)估、分析、控制和報(bào)告等流程，形成公司集中數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的分類識(shí)別和量化管理；確定所有員工與其風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)相關(guān)的績(jī)效指標(biāo)，通過(guò)定期評(píng)價(jià)、持續(xù)監(jiān)控來(lái)確保風(fēng)險(xiǎn)事件的相關(guān)信息被傳遞至適當(dāng)管理層；遵循避免“相關(guān)人士”組成團(tuán)伙，從頭到尾控制某個(gè)操作或交易等原則制定控制活動(dòng)程序；建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)高管人員的監(jiān)控，建立全員責(zé)任體系，設(shè)立匿名舉報(bào)熱線，提高稽核人員的技術(shù)水平，采用審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等具體措施，實(shí)現(xiàn)最有效的內(nèi)部控制，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

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