公允價值論文范文第1篇
國際會計準(zhǔn)則委員會將公允價值界定為熟悉情況和自愿的雙方在一項公平交易中，能夠?qū)⒁豁椯Y產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁椮?fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額。我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)將公允價值定義為在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~，并在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—非貨幣易指南》中對非貨幣易中公允價值的確定原則做出了如下規(guī)定：如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如果該資產(chǎn)及其相關(guān)類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價值可依據(jù)其未來可以產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率計算的現(xiàn)值來評估確定。
從這個定義我們可以看出，公允價值的運用需要三個前提條件：完全的市場經(jīng)濟(jì)、公平交易、持續(xù)經(jīng)營。
二、公允價值的優(yōu)越性
我國新頒布的會計準(zhǔn)則引入公允價值計量，主要是因為公允價值計量與傳統(tǒng)的歷史成本計量相比，有以下幾點優(yōu)越性：
（一）與市場經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合，便于會計的國際協(xié)調(diào)
公允價值所強(qiáng)調(diào)的是交易與事項中蘊(yùn)含的產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系。而在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種產(chǎn)權(quán)契約關(guān)系又必須遵守等價交換的原則。公允價值恰恰能夠體現(xiàn)這種等價交換的原則。因此，以公允價值為計量基礎(chǔ)可以看成是會計計量的回歸。正因如此，公允價值一經(jīng)提出，就受到世界各國會計界的重視，并且逐步形成了一種世界性的變化趨勢，便于會計的國際協(xié)調(diào)。我國新頒布的會計準(zhǔn)則引入公允價值計量，正是這一點的體現(xiàn)。
（二）能夠反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果
采用歷史成本計量，盡管都采用貨幣為計量單位，但是計量的屬性卻不配比。收入是按現(xiàn)行市價計量，而成本和費用卻是按照歷史成本來計量，這樣計算出來的收入缺乏準(zhǔn)確性和可比性，會出現(xiàn)收入超分配或者虛利實分的現(xiàn)象。運用公允價值來計量，收入、成本和費用都采用公允價值，使得計量屬性符合配比原則，又保證了會計信息的真實性，有利于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果。
（三）有利于維持的經(jīng)營能力
企業(yè)要使經(jīng)營持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，必須使生產(chǎn)過程中耗費的生產(chǎn)能力得以補(bǔ)償，以維持簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。如果采用歷史成本來計量在生產(chǎn)過程中的能力耗費，在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額卻不能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實際生產(chǎn)能力將會萎縮。運用公允價值來計量，即是按照現(xiàn)行市價或者未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來計量生產(chǎn)能力，即使在物價上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，相同的金額也能購回與原來相等規(guī)模的生產(chǎn)能力，使企業(yè)的經(jīng)營在正常的狀態(tài)下持續(xù)下去。
（四）能夠適應(yīng)新業(yè)務(wù)的需要
從目前會計界所遇到的會計計量難題來看，衍生金融工具會計問題、人力資源會計問題、環(huán)境會計問題、網(wǎng)絡(luò)會計問題等，在計量基礎(chǔ)上所共同指向的應(yīng)是公允價值計量基礎(chǔ)。當(dāng)然，作為一項基本的會計計量基礎(chǔ)，只能起到一種導(dǎo)向作用，并不能代替具體計量方法的研究。正因為如此，在以后相當(dāng)長的歷史階段中，公允價值計量基礎(chǔ)應(yīng)該能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對會計計量的需要。
三、我國運用公允價值計量的不利因素
公允價值計量盡管有上述諸多優(yōu)越性，但是在我國運用公允價值的大環(huán)境尚未全面形成，運用公允價值還有諸多不利因素：
（一）公允價值的理論體系尚未完善
公允價值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中。對公允價值計量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個完整的理論體系。特別是對它的價值如何來進(jìn)行確認(rèn)與計量，因其在實務(wù)操作上對其價值的選擇很難克服人為因素影響。由于在理論上還不完善，使公允價值在會計實務(wù)上還是處于探索的過程。由于具體的價值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有許多，容易受人為的因素影響，致使會計信息可靠性較差。
（二）市場不活躍，缺乏公平價格的形成機(jī)構(gòu)
市場不活躍，缺乏公平價格的形成機(jī)構(gòu)對于絕大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債而言，很難找到可以觀察到的市場價值。我國現(xiàn)在還處于市場經(jīng)濟(jì)初級階段，各類要素市場的運作還不夠正規(guī)。中介機(jī)構(gòu)尚難以真正獨立、客觀、公正地行使中介職能。還有一些中介機(jī)構(gòu)缺乏誠信，對一些資產(chǎn)或負(fù)債的評估有失公允，資產(chǎn)評估的科學(xué)性還存在較大欠缺。
(下轉(zhuǎn)第63頁）
（上接第55頁）
（三）會計人員的素質(zhì)跟不上經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展
由于我國目前的市場化程度低，在公允價值的確定過程中，將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計量，往往就成為估計相關(guān)價格即公允價值的最重要的技術(shù)手段。但因未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等等都是不確定的，會計人員的素質(zhì)偏低，在計量的操作上往往難度很大，使公允價值計量的優(yōu)勢難以發(fā)揮。
四、在我國推行公允價值運用的幾點建議
（一）完善公允價值的理論體系
借鑒國際會計的研究成果，曾為我國公允價值的會計理論研究打下了良好的基礎(chǔ)。目前，對公允價值計量屬性的研究要注重理論體系的健全，并將健全的理論在我國全面推廣與運用，才能促進(jìn)解決運用中出現(xiàn)的難題。
（二）改善公允價值計量運用的市場環(huán)境
1．加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善市場體系。只有加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好的確定商品成本和市價，從而獲得商品公允價值的信息。首先需要完善的是市場體系；在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，價格是所有市場參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險之后所達(dá)成的共識。此時，價格才能成為真實的、準(zhǔn)確的市場信號。其次要健全法律法規(guī)體系。完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對會計舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價值進(jìn)行會計舞弊者留下操縱的空隙。
2．大力發(fā)展獨立誠信的中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場價格無法觀察到時，企業(yè)除了可以自行估計資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值外，還可以借助獨立的中介機(jī)構(gòu)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估。因此，以評估價值代表公允價值的可靠性和相關(guān)性主要取決于評估中介機(jī)構(gòu)的獨立性和誠信。目前，我國的資產(chǎn)評估中介機(jī)構(gòu)的獨立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)對其監(jiān)管，制定理加嚴(yán)厲的措施對違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競爭。
3．加快我國市場經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)。一方面加大市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。只有這樣，才能實現(xiàn)會計部門與市場信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對公允價值信息的及時收集和處理。
（三）全面提高會計人員的素質(zhì)
公允價值論文范文第2篇
（一）會計信息質(zhì)量特征中可靠性與相關(guān)性的難以調(diào)和可靠性要求對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和報告，必須真實客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，而且我國基本會計準(zhǔn)則也要求財務(wù)會計報告要反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，也就是說盡量要以歷史成本為計量屬性。但是相關(guān)性則體現(xiàn)的是會計信息應(yīng)該與投資決策相關(guān)，與投資者決策最密切相關(guān)的計量屬性應(yīng)該就是最能夠反映市場經(jīng)濟(jì)變化情況的公允價值了。雖說公允價值增加了信息的透明度，但同時也大大增加了企業(yè)盈余管理的空間，從而降低會計信息的可靠性?？梢?，可靠性與相關(guān)性是很難同時滿足的，通常呈現(xiàn)此消彼才能長的情形，所以將可靠性置于相關(guān)性前，或者相反，從某種程度上反映了市場的成熟度。
（二）信息披露成本和監(jiān)管成本較高公允價值的計量條件之一就是出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場或者最有利市場進(jìn)行。但是我國市場的發(fā)展程度往往是不平衡的，這就造成公允價值的獲得具有相當(dāng)?shù)碾y度，而且目前我國獨立的可信賴的評估機(jī)構(gòu)較少，如果強(qiáng)制要求公司采用公允價值計量或者披露公允價值信息，勢必大大增加信息披露成本，更甚者可能會進(jìn)行財務(wù)造假，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，我國大部分資產(chǎn)負(fù)債采用的仍是歷史成本計量，所以如果沒有對計量模式統(tǒng)一的話，也必然增加監(jiān)管部門的監(jiān)管成本，同時也導(dǎo)致不同地區(qū)同行業(yè)之間或者同行業(yè)不同時期之間的可比性降低。
（三）投資者的低理性阻礙公允價值計量的實施會計信息的一個重要用途就是能夠為外部投資者做決策時提供依據(jù)。投資者為了盡快收回成本并獲得利益，公允價值計量下企業(yè)利潤的波動，往往會使投資者傾向于購買短期公允價值上升的股票，不斷地進(jìn)行股票的買進(jìn)與賣出，表現(xiàn)出過度的投機(jī)行為。這時，企業(yè)為了保持財務(wù)報告的相對穩(wěn)健，也不太傾向采用公允價值進(jìn)行計量。
二、公允價值的有效運用
（一）加強(qiáng)對于公允價值計量模式的理論研究只有具備了完善的理論基礎(chǔ)，才能為企業(yè)提供更為有效的計量標(biāo)準(zhǔn)。我們應(yīng)該借鑒國外先進(jìn)的經(jīng)驗，同時結(jié)合我國實情建立具有中國特色的準(zhǔn)則框架。
（二）加快建立完善的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制只有資本市場成熟了，投資者的理性程度切實得到了提高，才能推動公允價值在我國的運用。
（三）規(guī)范資產(chǎn)評估流程，努力提高財會人員的整體素質(zhì)，特別是估價與判斷水平
（四）大力提高注冊會計師的素質(zhì)和獨立性，提高他們對公允價值估計的審計能力。
三、對公允價值的展望
在過去的幾十年間，歷史成本作為唯一的計量屬性，有其必然性。歷史成本能夠如實的反映一家企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，并真實客觀地反映出該企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾危瑸橛嘘P(guān)會計信息的使用者提供可靠的依據(jù)。但是，市場經(jīng)濟(jì)是動態(tài)經(jīng)濟(jì)，會計信息不能無視市場的變化，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的信息使用者渴望獲得預(yù)測信息，而非歷史信息，另外價值波動較大的衍生金融工具的問世，使投資者希望得到能夠連續(xù)反映價值變化的信息，對于這些歷史成本顯然無能為力，于是公允價值應(yīng)運而生。但是公允價值也有其局限性。公允價值畢竟是一個依靠估值技術(shù)的估計價格，缺乏可靠性，特別是在金融危機(jī)條件下，缺乏活躍市場和有序交易，由此導(dǎo)致公允價值更加不可靠，使投資者喪失投資信心，最終導(dǎo)致市場的混亂。
認(rèn)識到歷史成本和公允價值的優(yōu)缺點之后，我們有理由相信，兩種計量模式都有其存在的必要性，而且不可替代。就我國目前現(xiàn)狀來說，采用歷史成本與公允價值混合計量的模式，是一個正確的選擇，而且這種混合計量的模式在今后必將得到長期持續(xù)運用。
公允價值論文范文第3篇
公允價值的特性
1運用公允價值的信息成本較高。首先，應(yīng)該承認(rèn)我國在市場經(jīng)濟(jì)與市場交易等方面與西方發(fā)達(dá)國家相比，較欠發(fā)達(dá)、活躍，金融市場規(guī)模小、金融工具使用不普遍，因此，要取得有關(guān)的公允的市價就要花費很多成本。其次，公允價值計量屬性是動態(tài)的，要求會計人員在每個會計期末分析各種因素，對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值做出認(rèn)定，這個過程也需要大量的信息成本。
2運用公允價值不應(yīng)作為企業(yè)操縱利潤的工具。很多業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，公允價值的使用會為企業(yè)操縱利潤提供便利條件。這讓筆者聯(lián)想到：1997年至2000年間財政部大力提倡使用公允價值（1998年6月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則———債務(wù)重組》首次引入“公允價值”的概念），而到了2001年財政部又不得不緊急剎車，在當(dāng)年和修訂的11項具體會計準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)了真實性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價值計量；但是到了2006年2月15日，在財政部正式的39項新會計準(zhǔn)則中涉及公允價值的就有22個。由此可以看出：公允價值計量在我國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用的歷程比較坎坷，從一開始的大力提倡，到后來修訂中的回避，直到現(xiàn)在的重新引入，特別是自2006年以來，財政部對公允價值問題公開表明了自己的立場，可以得出：公允價值與利潤操縱之間并不是沒有必然聯(lián)系--公允價值本身可以成為利潤操縱的一種手段，但只要企業(yè)都能夠做到潔身自好、不投機(jī)倒把，就一定能夠回避利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。因此，公允價值的盈余管理問題也一定能得到相應(yīng)的控制。
3可操作性。在公允價值的實際操作這方面，確實含有很多不確定性，這與我國單獨的公允價值計量準(zhǔn)則及相關(guān)指引內(nèi)容的缺失有很大關(guān)聯(lián)。因此，可能會阻礙公允價值計量的合理性、有效性，給會計核算工作帶來較多的可操作空間。
4可靠性。很多人認(rèn)為公允價值存在很大程度上的估計、假設(shè)和判斷，可靠性不足。原因在于公允價值產(chǎn)生的前提必須是公平交易，非市場化的因素還在很多領(lǐng)域存在著，使得企業(yè)的部分資產(chǎn)與負(fù)債缺乏統(tǒng)一的完善的市場評價標(biāo)準(zhǔn)，難以使得公允價值有憑有據(jù)，所以信息質(zhì)量很難保證。就拿公允價值在壟斷市場上的情形來說吧：我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制具有鮮明的中國特色。壟斷行業(yè)真實存在，因此壟斷企業(yè)作為壟斷方具有絕對的價格決定權(quán)這一優(yōu)勢，被壟斷方對于交易的價格多少存在一些非自愿性。但市場始終是資產(chǎn)或負(fù)債價格的決定者，在壟斷市場上交易雙方如果最終在自愿的情況下進(jìn)行交易，則壟斷價格仍可作為公允價值；但問題是價格的壟斷源于市場的缺陷，背離市場評價，顯然會引起公允價值的操縱問題，影響公允價值的可靠性，因此不得不承認(rèn)公允價值在壟斷行業(yè)的公允性是存在爭議的。當(dāng)然，世界上沒有任何一件事情是十全十美的，會計核算也一樣，估計、假設(shè)、判斷原本就是會計核算的基本前提，并互相影響可靠性。在會計領(lǐng)域，可靠性不等于精確性和絕對性，而應(yīng)該理解為合理性。從這個意義上來講，在實際應(yīng)用中，只要根據(jù)會計信息使用者的實際需求，選擇合理的計量基礎(chǔ)和計量方式，公允價值的可靠性就能很好的體現(xiàn)。
應(yīng)用建議
1建立規(guī)范的公允價值計量理論框架體系。自2006以來我國新頒布的會計準(zhǔn)則中涉及公允價值計量的已有22個準(zhǔn)則，這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計體系進(jìn)步的結(jié)果，但是還應(yīng)看到：目前，我國經(jīng)濟(jì)事項中涉及公允價值的相關(guān)事項很多、且缺乏規(guī)范的指導(dǎo)公允價值的理論基礎(chǔ)和缺少計量公允價值的實務(wù)基礎(chǔ)。隨著我國經(jīng)濟(jì)與資本市場的逐步放開，公允價值計量應(yīng)用的緊迫性將會越來越引起我國會計理論界的重視，因此加速完善公允價值理論體系，對具體指導(dǎo)和規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生、堵塞原有會計計量方法的漏洞、提高會計信息的可信度，具有積極的意義。
2建立與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。隨著我國的生產(chǎn)資料交易市場、人力資源市場、金融市場以及資本市場的發(fā)展和完善，公允價值將成為我國會計工作領(lǐng)域中應(yīng)用與實踐的關(guān)鍵，而公開、活躍、健全的市場環(huán)境恰恰是實現(xiàn)公允價值計量的基礎(chǔ)。作為研究公允價值理論最有代表性的美國，可以成為我們的榜樣。市場規(guī)則為主、政府監(jiān)管為輔--只有完善的市場體系和公開活躍的交易市場，才能使公允價值計量不受利益集團(tuán)的操縱，從而實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易的“公平”、“公正”。
結(jié)束語
公允價值論文范文第4篇
公允價值計量對會計信息質(zhì)量的影響
會計信息也必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)才能為信息使用者提供有用的會計信息，以幫助投資者和債權(quán)人等更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于會計信息的生成必須依賴于會計計量來完成，因此，會計計量屬性成為眾多影響和制約會計信息質(zhì)量因素中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。在我國目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，除了傳統(tǒng)計量屬性之外又再次引入公允價值這一計量屬性。毋庸置疑，公允價值計量屬性的引入將對我國會計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。各種不同計量屬性與會計信息質(zhì)量的關(guān)系如表2所示:那么，究竟選用何種屬性來計量所持有或控制的資產(chǎn)，如何保證會計信息能夠具有相關(guān)性和可靠性?筆者以為，首先要考慮的是資產(chǎn)的用途和流動性，同時還要考慮會計信息的關(guān)聯(lián)性和數(shù)據(jù)的客觀性等因素。一方面，公允價值相對歷史成本而言，在反映企業(yè)真實的價值方面，信息可能還是相對可靠的。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，公允價值會計所依據(jù)的主要是相同或類似資產(chǎn)的市場價格。相對來說，這些市場價格還是具有一定的可靠性的。但如果市場上缺乏可比價格，就要估計和判斷。此外，公允價值會計還對一些涉及到未來的交易進(jìn)行了預(yù)測，其中不乏一些涉及金額巨大的交易，如衍生金融產(chǎn)品的未實現(xiàn)損益等。及時地在表內(nèi)反映這些價值變化、在表外披露信息，將降低外部投資者所承擔(dān)的風(fēng)險。在具備成熟的估值技術(shù)的前提下，計算出來的價格具有一定的相關(guān)性和可靠性。另一方面，公允價值提供的會計信息同樣存在著一些缺陷。公允價值雖然能夠提供相對及時有用的信息，但在市場化程度不夠完善，同時相關(guān)法規(guī)、估值技術(shù)尚不健全的情況下，公允價值提供的并不是絕對可靠的會計信息。此外，財務(wù)報告中披露的公允價值是報告日的公允價值，按公允價值計量的會計信息會隨著時間而變化，倘若忽視這一因素而只披露某一時點或某一時段的公允價值變動額，就不利于使用者作決策。
公允價值計量與會計穩(wěn)健性的關(guān)系及相互交融的途徑
長期以來，學(xué)術(shù)界就如何平衡公允價值計量屬性與會計穩(wěn)健性之間的關(guān)系一直存在著爭議，并且也伴隨著公允價值在國際會計準(zhǔn)則趨同背景下的廣泛運用而愈加激烈，因此，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和背景下分析公允價值與會計穩(wěn)健性之間的關(guān)系，并將二者加以交融，顯得尤為重要。(一)會計穩(wěn)健性穩(wěn)健性又稱作謹(jǐn)慎性，起源于中世紀(jì)的歐洲。從本質(zhì)上來說，它是一項限制性的會計信息質(zhì)量特征。由于環(huán)境存在不確定性，在這種情況下處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)保持適度的謹(jǐn)慎以確保信息的可靠性與相關(guān)性。FASB將穩(wěn)健性原則定義為:對不確定性的審慎反應(yīng)，以確保對經(jīng)濟(jì)活動中內(nèi)生的不確定性和風(fēng)險給予充分考慮。我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也明確規(guī)定:企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或費用。這一定義與FASB的定義是基本一致的。穩(wěn)健性的要求具體表現(xiàn)在對資產(chǎn)與負(fù)債、利得與損失和收入與費用的非對稱性處理上，這種處理方法使得以穩(wěn)健性為基礎(chǔ)的會計信息與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)之間會產(chǎn)生一定的偏差，穩(wěn)健性的強(qiáng)弱則通過該偏差的大小來體現(xiàn)。(二)公允價值計量與會計穩(wěn)健性的沖突不可否認(rèn)，公允價值克服了此前會計計量滯后、會計處理過于“謹(jǐn)慎”等問題。運用公允價值計量能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，提供有利于投資者決策的會計信息。但公允價值計量與會計穩(wěn)健性之間也存在一定的沖突，具體表現(xiàn)在以下三個方面:(1)公允價值的變動將直接引起當(dāng)期損益或期末凈資產(chǎn)的波動。這種波動會掩蓋企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，降低會計信息的穩(wěn)健性。(2)公允價值根據(jù)市場價格提前確認(rèn)未實現(xiàn)收益，這又與會計穩(wěn)健性僅確認(rèn)可能損失、而不確認(rèn)可能收益的做法不相符。(3)當(dāng)前公允價值采用的估值技術(shù)尚不健全，主觀隨意性較大，有可能成為管理層操縱業(yè)績的工具，使其公允性受到影響。同時，公允價值計量過程中采用的假設(shè)性、未實現(xiàn)性和非客觀性也偏離了會計所堅持的穩(wěn)健性原則，影響了會計信息的質(zhì)量。(三)公允價值計量與會計穩(wěn)健性的統(tǒng)一公允價值和會計穩(wěn)健性二者之間并非是完全對立的。穩(wěn)健性為公允價值的有效實施提供了保障，公允價值反過來又可以對會計穩(wěn)健性進(jìn)行修正，彌補(bǔ)穩(wěn)健性原則的不足。會計穩(wěn)健性因其在降低風(fēng)險與不確定性等方面的優(yōu)勢得到了國際上眾多會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的普遍認(rèn)可。公允價值計量模式也因提高會計信息相關(guān)性等方面的優(yōu)勢，被國際上越來越多的國家所采用，特別是在資本市場活躍、金融產(chǎn)品發(fā)展迅速的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更為廣泛地使用。與此同時，公允價值計量與會計穩(wěn)健性之間的關(guān)系也更加協(xié)調(diào)。從以往的實踐和經(jīng)驗來看，對公允價值和會計穩(wěn)健性應(yīng)予以同等的關(guān)注和重視，忽視任何一方都將帶來會計信息質(zhì)量的下降。(四)公允價值運用中充分發(fā)揮會計穩(wěn)健性的具體途徑公允價值與會計穩(wěn)健性應(yīng)相互交融以提升會計信息質(zhì)量，確保信息的相關(guān)性和可靠性，最大限度地發(fā)揮公允價值的積極作用。1．嚴(yán)格界定公允價值的概念及層次。FASB將公允價值界定為三個層次(如表3所示)。認(rèn)真比對這三個層次就會發(fā)現(xiàn)，前兩個層次完全或者基本符合公允價值的定義，但第三層次由于缺乏真實的交易市場基礎(chǔ)，更加重視對估值模型和假設(shè)條件的運用，其可靠程度具有一定的不確定性。因此，必須嚴(yán)格界定公允價值的概念和所屬層次，認(rèn)清其不同層次的計量依據(jù)。不能僅簡單地依靠不活躍市場情況下的交易價格，企業(yè)應(yīng)在更大程度上通過對價格下滑時間長短、跌幅大小以及市場流動性來進(jìn)行判斷，并借助估值模型和假設(shè)條件，最終確定公允價值。對于不符合公允價值計量模式的，應(yīng)當(dāng)采用其他計量模式，并且進(jìn)行表外披露以充分發(fā)揮會計穩(wěn)健性的作用。2．完善公允價值的估值方法和評估過程。公允價值計量模式中允許使用的估值技術(shù)是導(dǎo)致其可靠性和公允性備受爭議和質(zhì)疑的關(guān)鍵。由于目前的估值技術(shù)尚未形成一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對公允價值的確認(rèn)、計量要求及方法還只是分布在各個具體準(zhǔn)則之中。而新興市場經(jīng)濟(jì)國家由于條件所限，公允價值計量輸入值質(zhì)量不高，有可能會發(fā)生操縱利潤和盈余管理的情況。因此，一方面必須加大對公允價值計量技術(shù)理論與實踐的應(yīng)用研究，大力推進(jìn)公允價值估值方法和技術(shù)的改進(jìn)，建立公允價值計量準(zhǔn)則，明確公允價值的計量方法，在有關(guān)現(xiàn)值估算技術(shù)的研究上投入大量的人力、物力。現(xiàn)值估算技術(shù)的突破將有利于提高會計人員確定公允價值的計算速度和精度。另一方面，還需不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，充分發(fā)揮會計人員的專業(yè)和實踐經(jīng)驗，掌握各種估值技術(shù)和模型，通過客觀比較和分析來發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢。但是，如果在企業(yè)并不具備這樣的估值條件的情況下，則有必要引入專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)來為企業(yè)進(jìn)行價值評估，因為專業(yè)評估機(jī)構(gòu)的獨立屬性提高了評估意見的公正性。這樣，不但可以提高公允價值計量的可靠性，使報表的使用者充分了解公允價值，同時還可以降低相關(guān)財務(wù)人員的風(fēng)險。3．實行兩種計量屬性并存的模式。雖然公允價值具有諸多優(yōu)點，但由于其相關(guān)數(shù)據(jù)和資料不易取得、使用過程中存在主觀隨意性較大、可驗證性與可操作性方面不足等問題，因而我國目前尚不具備全面使用公允價值的條件。會計計量屬性的總趨勢應(yīng)是公允價值與歷史成本二者并存、相互協(xié)調(diào)。一方面應(yīng)改善公允價值運用的相關(guān)環(huán)境，為公允價值的廣泛使用奠定基礎(chǔ);另一方面應(yīng)嚴(yán)格地按公允價值的適用條件有選擇地使用公允價值計量。在實務(wù)工作中，對于企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，不打算進(jìn)行出售的資產(chǎn)，仍保留歷史成本計量屬性。而對于衍生金融產(chǎn)品和人力資源等無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量需要依靠公允價值。IASB在2009年11月12日頒布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號－金融工具》中，提出采用公允價值和攤余成本兩個計量分類標(biāo)準(zhǔn)，同時保留了對公允價值的選擇權(quán)?？傊?，使企業(yè)能在更大程度上使用公允價值計量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，有利于公允價值最大限度地發(fā)揮作用。4．減少公允價值對當(dāng)期損益的影響，完善信息披露制度。金融工具所蘊(yùn)藏的風(fēng)險極大，而公允價值的順周期效應(yīng)又將這些潛在風(fēng)險及時揭示并放大出來。因此，為了減少風(fēng)險爆發(fā)給投資者造成的嚴(yán)重?fù)p失，使他們作出更合理、恰當(dāng)?shù)臎Q策，披露金融工具價值的波動性是必要的。但如何減少由公允價值計量導(dǎo)致的會計利潤的波動性，協(xié)調(diào)公允價值與謹(jǐn)慎性的關(guān)系呢?IASB針對這一問題已在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號－金融工具》中予以規(guī)定，按公允價值計量的金融工具，其公允價值的變動應(yīng)計入損益，金融資產(chǎn)如屬于非交易性的權(quán)益工具，其公允價值變動可以計入其他綜合收益，同時禁止金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在公允價值計量和攤余成本計量之間進(jìn)行重新分類。此外，在完善公允價值信息披露方面，我國也可以借鑒大多數(shù)國家和組織的做法，對傳統(tǒng)收益報告進(jìn)行改進(jìn)，引入“第四財務(wù)報表”或稱“全面收益表”。全面收益理論對某些未實現(xiàn)的資本利得和損失在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn)，較好地融合了“當(dāng)期經(jīng)營利潤觀”和“滿計當(dāng)期損益觀”，突破了傳統(tǒng)會計收益的確認(rèn)原則，使公允價值作為一種計量屬性的使用成為必然的趨勢，我們既可以依據(jù)歷史成本的原則編制利潤表，也可以依據(jù)公允價值的原則編制全面收益表。這樣的做法不僅提供了全面的信息，又避免了利潤表中收益波動性較大的問題，有利于報表使用者更深入地了解公司的信息，減少利益集團(tuán)操縱利潤的可能性，也更符合會計盈余穩(wěn)健性的要求。但同時，我們也應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到現(xiàn)階段企業(yè)收益確認(rèn)中存在的問題和障礙，充分認(rèn)識全面收益不等同于凈利潤，并通過規(guī)范全面收益的列示項目和報告方法，制定與全面收益相關(guān)的準(zhǔn)則和制度來保障其有效實施。
公允價值論文范文第5篇
企業(yè)資產(chǎn)減值計量的過程中包括兩部分的內(nèi)容，一部分是對資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行評價，另一方面是對減值進(jìn)行計量。公允價值在這兩部分的內(nèi)容中都有一定程度的體現(xiàn)。在對資產(chǎn)減值跡象判斷的過程中，資產(chǎn)減值的觸發(fā)條件為資產(chǎn)市價持續(xù)、明顯下降，并且在預(yù)見的未來一段時間之內(nèi)不能夠有回升的希望；在對減值進(jìn)行計量的過程中，“可變現(xiàn)凈值”、“可回收金額”等都是國內(nèi)與國外的準(zhǔn)則中提到的計量依據(jù)，在這兩個依據(jù)確定過程中的計算起點都是市價，而市價是現(xiàn)行的多種加量屬性中最符合公允價值定義的?？偠灾?，公允價值思想在資產(chǎn)減值跡象判斷、減值計算的過程中都得到了體現(xiàn)。當(dāng)前理論界中對于公允價值的定位仍舊存在著非常大的爭議，當(dāng)前比較公認(rèn)的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性，是在1986年由FASB的第五號財務(wù)會計概念公告中所列舉的。公允價值屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性的關(guān)系是怎樣的，公允價值的屬性是否能夠成為保護(hù)這五種計量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構(gòu)建以公允價值為計量企業(yè)整體價值的復(fù)合性概念中，目標(biāo)是實現(xiàn)公允，形式上各類的計量屬性，計量屬性基礎(chǔ)是市場價格。如果依照這種思路，將公允價值作為一種計量的目標(biāo)，而并不是作為一種的單獨的計量屬性，那么這樣就能夠?qū)①Y產(chǎn)減值會計中所應(yīng)用的計量邏輯矛盾進(jìn)行解決。
二、公允價值會計與資產(chǎn)減值會計之間的區(qū)別
當(dāng)前理論界對于公允價值的定位方面依舊存在著較大的爭議。現(xiàn)行獲得公認(rèn)的計量屬性是FASB在第5號財務(wù)會計概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計量屬性。工具價值與這些計量屬性之間的關(guān)系如何，公允價值的屬性是否是這些計量屬性進(jìn)行綜合之后的屬性等問題成為了研究的重點內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構(gòu)建以公允價值作為計量企業(yè)整體價值的復(fù)合性概念，以公允為目標(biāo)，各種計量屬性為形式，以市場價格作為計量屬性基礎(chǔ)的計量屬性體系。
1.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量目標(biāo)側(cè)重點存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計量需要，公允價值得以產(chǎn)生。公允價值計量的理論框架在2006年SFAS157號與國際財務(wù)報表準(zhǔn)則13號中得到了完整的闡述，這也就意味著標(biāo)準(zhǔn)的制定結(jié)構(gòu)已經(jīng)在公允價值計量方面有了非常大的成就。準(zhǔn)則制定者對于公允價值這種比較獨立的計量屬性有著非常好的期望，希望通過公允價值能夠使企業(yè)的價值動態(tài)得到反映，實現(xiàn)財務(wù)報表相關(guān)性的提高。當(dāng)前，公允價值由于市場環(huán)境、法律、技術(shù)等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進(jìn)行計量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價值計量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實價值進(jìn)行最大限度反映的，而且這種價值的反映是從資產(chǎn)的初始確認(rèn)到后續(xù)計量都是雙向進(jìn)行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會計是由于運用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務(wù)與薪酬契約，最大限度的保護(hù)債權(quán)人的利益是其最主要的目的，當(dāng)前已經(jīng)被世界各國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所接收，成為了比較普遍的會計原則。隨著財務(wù)報告從“成本”計量轉(zhuǎn)化為“價值”計量，準(zhǔn)則制定原則從“收入費用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負(fù)債觀”之后，穩(wěn)健性原則應(yīng)用的核心也逐漸發(fā)生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚ΨQ的資產(chǎn)與負(fù)債價值計量”。要對資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的確認(rèn)成為了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會計計量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則中的關(guān)于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實現(xiàn)盈余操縱。然而，市場是具有不確定性的，因此在市場形勢發(fā)生變化之后很可能無法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值，因此提供給投資者的評價企業(yè)價值的信息很可能存在不真實的情況。基于此，資產(chǎn)減值會計從根源上來看更加側(cè)重于在契約與政治過程中的會計作用。
2.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量邏輯基礎(chǔ)存在不同會計邏輯基礎(chǔ)指的是計量價值進(jìn)行判斷的角度，也就是說一項資產(chǎn)的價值很可能會由于報告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方，還可以認(rèn)為計量價值與一個特定的報告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)是市場SFAS157中的相關(guān)規(guī)定指出，所謂的公允價值指的是計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時支付的價格。在國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則13號的相關(guān)規(guī)定中指出，公允價值指的是在市場參與者之間在計量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。雖然這兩個對于公允價值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內(nèi)容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價值實際上是面對市場的價值。盡管當(dāng)前企業(yè)是公允價值計量的報告主體，但是這并不意味著公允價值計量是報告主體基礎(chǔ)的概念。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則13號中明確規(guī)定了公允價值計量的邏輯基礎(chǔ)，指明了公允價值是基于市場而非特定主體的計量，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，公允價值實際上就是市場價值；第二，公允價值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價值計量將市場參與者假設(shè)為主體。(2)資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)是計量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過程中，在資產(chǎn)取得時會產(chǎn)生很多不能夠被預(yù)料到的不利影響因素，這就會使得資產(chǎn)在取得時的價值評價與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值之間就會在特定的時點省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會計需要解決的問題包括：第一，對減值跡象進(jìn)行判斷；第二，對減值額進(jìn)行計量。在我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中以不詳盡羅列的方式對減值跡象進(jìn)行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內(nèi)部信息的來源兩個方面對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行判斷。企業(yè)在對減值金額進(jìn)行計量的過程中，要對可回收的金額進(jìn)行估計，通過估計所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價值進(jìn)行對比后來對資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進(jìn)行判斷，并判斷是否需要計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值計量的主要依據(jù)就是可回收金額，這種依據(jù)確定的出發(fā)點就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)將有兩種選擇，一種是繼續(xù)使用，另一種是將其進(jìn)行銷售，管理者需要在估計資產(chǎn)銷售凈值與使用價值的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的決策。從上述的論述中可以看出，無論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計量，資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)始終都是計量主體。
3.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)存在不同會計計量的價值基礎(chǔ)指的是確定計量數(shù)額的估價規(guī)則。常見的計價基礎(chǔ)包括買入的價格、脫手的價格、在用價值等。針對資產(chǎn)來講，買入的價格就是采購資產(chǎn)時的價格，也就是資產(chǎn)進(jìn)行重置的成本；脫手的價格就是資產(chǎn)在賣出或者清算時候的價格；在用價值則是值資產(chǎn)能夠帶來的新增的企業(yè)價值。(1)公允價值會計的計價基礎(chǔ)當(dāng)前普遍接受的公允價值的定義為：計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時支付的價格。從公允價值的定義可以看出，脫手的價格是公允價值的計價基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)的是計量日市場參與者對于資產(chǎn)或者負(fù)債有著一定聯(lián)系的、未來的現(xiàn)金的流入量與流出量所進(jìn)行的預(yù)期。(2)資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)關(guān)于資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)則存在著兩方面的觀點，一方面指的是以FASB作為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費用的公允價值與使用價值中比較高的一方。在我國現(xiàn)行的會計標(biāo)準(zhǔn)中，主要是根據(jù)公允價值除去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來估計資金可收回金額，我國當(dāng)前現(xiàn)行的這種觀點是基于IASB觀點的。資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)是承接資產(chǎn)減值會計的邏輯基礎(chǔ)，要對不同的觸發(fā)減值的因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上計量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹(jǐn)慎性原則的一種體現(xiàn)，因此不需要再采用雙重的謹(jǐn)慎。
三、總結(jié)
雖然公允價值會計與資產(chǎn)減值會計之間存在著聯(lián)系，兩者都是價值觀的體現(xiàn)，而且公允價值的思想在資產(chǎn)減值會計中有所體現(xiàn)，但是公允價值會計與資產(chǎn)減值會計之間由于計量目標(biāo)側(cè)重點存在不同、計量邏輯基礎(chǔ)存在不同、計價基礎(chǔ)存在不同，因此公允價值會計與資產(chǎn)減值會計實際上還是存在著根本上的不同的。從本源意義上來講，公允價值實際上就是一種對決策的有用性關(guān)系最為密切的計量，但是公允價值的計量要求在實際的操作過程中有著不能夠被克服的問題。但這并不是說公允價值就不能夠在資產(chǎn)價值會計中應(yīng)用，要實現(xiàn)公允價值在資產(chǎn)減值會計中的運用最根本的措施就是重新定位公允價值。本文首先分析了公允價值會計與資產(chǎn)減值會計之間的聯(lián)系，具體論述了公允價值會計與資產(chǎn)減值會計都是價值觀的體現(xiàn)、公允價值的思想在資產(chǎn)減值會計中有所體現(xiàn)這兩個方面；其次對公允價值會計與資產(chǎn)減值會計之間的區(qū)別進(jìn)行了分析，指出公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量目標(biāo)側(cè)重點存在不同、公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量邏輯基礎(chǔ)存在不同以及公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)存在不同這三方面的差異性，進(jìn)一步明確了這二者之間的關(guān)系。
公允價值論文范文第6篇
在有限理性條件下，把市場中所有經(jīng)理人和投資人分為兩個群體，即經(jīng)理人群體和投資人群體。每次博弈中，各從兩個群體中隨機(jī)抽取一個投資人和經(jīng)理人進(jìn)行博弈。投資人群體中選擇相信策略的比例為：x，選擇不相信的比例為：1－x；經(jīng)理人群體中選擇誠信報告的比例為：y，選擇欺詐報告的比例為：1－y?？梢缘玫酵顿Y人群體的復(fù)制子動態(tài)方程為。從系統(tǒng)演化過程的相位圖中可以看出，由于經(jīng)理人與投資人選擇不同策略獲得收益不同，經(jīng)過多次博弈，最終形成三種可能的演化結(jié)果：一是經(jīng)理人選擇誠信報告，投資人選擇相信，M（1，1）是該博弈系統(tǒng)的一個演化穩(wěn)定均衡點（ESS）；二是經(jīng)理人選擇欺詐報告，投資人選擇不相信，O（0，0）是該博弈系統(tǒng)的一個演化穩(wěn)定均衡點（ESS）；三是系統(tǒng)維持在鞍點系統(tǒng)的四個區(qū)域有不同的收斂狀態(tài)，處在區(qū)域OGL和區(qū)域OGN中，系統(tǒng)會收斂到O（0，0），演化穩(wěn)定策略是（欺詐報告，不相信）；處于區(qū)域MGL和區(qū)域MGN中，系統(tǒng)會收斂到M（1，1），演化穩(wěn)定策略是（誠信報告，相信）。
二、經(jīng)理人與投資人策略選擇分析
由演化博弈動態(tài)過程相位圖中可以看出，鞍點G越靠近均衡點O，區(qū)域ⅰ的面積就越小，系統(tǒng)向穩(wěn)定均衡點（0，0）演化博弈的概率也就越小，而向穩(wěn)定均衡點（1，1）演化的概率將增大。所以將分析演化路徑的影響因素，轉(zhuǎn)化為分析三角形區(qū)域ΔOGL和三角形區(qū)域ΔOGN面積的影響因素。兩個三角形區(qū)域面積公式如下。
三、政策建議
首先，加強(qiáng)公允價值運用過程中的審計監(jiān)督。公允價值由于其具有依賴未來交易估計的特征而備受爭議，企業(yè)有可能利用這種估計操縱交易，以獲得利潤。目前，我國金融市場仍不完善，加之會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高，企業(yè)操縱公允價值獲取利潤的事件時有發(fā)生。要提高公允價值的決策有用性，除了要細(xì)化和規(guī)范公允價值準(zhǔn)則，還必須加強(qiáng)公允價值運用過程中的審計監(jiān)督。對公允價值運用的范圍、影響公允價值變動損益的因素等進(jìn)行嚴(yán)格的審計。其次，提高全體會計人員的職業(yè)水平。公允價值在實際操作中，需要會計從業(yè)人員對其進(jìn)行判斷，而公允價值的真實性與可靠性很大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷力。所以要通過開展學(xué)校教育、職業(yè)培訓(xùn)等提高我國會計人員的整體知識水平，拓展會計從業(yè)人員的知識面，同時兼顧會計從業(yè)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)責(zé)任感，從而進(jìn)一步提升公允價值決策有用性。再次，盡快制定和完善公允價值計量的指南?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則只是對公允價值的計量范圍進(jìn)行規(guī)范，由于公允價值計量方法的缺乏，使得實務(wù)中公允價值計量缺少可操作性。然而，公允價值計量屬性在決策方面的作用是非常重要的，我國會計準(zhǔn)則的制定可以參考國際做法，同時考慮到我國目前的財務(wù)會計體系現(xiàn)狀，進(jìn)一步規(guī)范公允價值的披露準(zhǔn)則，為會計行業(yè)提供公允價值估值的詳細(xì)操作指南。最后，完善相關(guān)法律法規(guī)和加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)督。造成公允價值決策有用性不足的重要原因，是我國會計相關(guān)法律法規(guī)不健全和監(jiān)督不到位。我國現(xiàn)行法律法規(guī)對會計主體的法律責(zé)任和懲罰機(jī)制尚不健全。
證監(jiān)會、會計審計部門往往只是對企業(yè)進(jìn)行定期的抽查，稽查力度也十分有限，這給企業(yè)操縱公允價值獲取利潤留下了很多空間。會計師事務(wù)所承擔(dān)著對企業(yè)向外公布的會計信息的重新認(rèn)定工作。完善的法律法規(guī)體系和充分的監(jiān)督力度，是確保監(jiān)管機(jī)構(gòu)在利益面前保持應(yīng)有職業(yè)道德的必要條件，有利避免了審查機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間同謀的可能，從而提高公允價值的決策有用性。
公允價值論文范文第7篇
我國于2006年2月頒布的新準(zhǔn)則引發(fā)了學(xué)術(shù)界廣泛的關(guān)注和討論，國內(nèi)許多學(xué)者從理論上就新準(zhǔn)則對盈余管理的影響進(jìn)行了預(yù)測和分析。趙治綱（2007）提出，新會計準(zhǔn)則中包括投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、債務(wù)重組等9個具體準(zhǔn)則很有可能被上市公司用來作為盈余管理的手段，必須引起有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者的重點關(guān)注。劉泉軍、張政偉（2006）認(rèn)為，新準(zhǔn)則對公允價值的引入持謹(jǐn)慎態(tài)度，在運用時有較多的條件限制，因此公允價值的適度應(yīng)用不會成為操縱利潤的工具，債務(wù)重組不會被濫用，同時新準(zhǔn)則下，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將越來越小。沈烈和張西萍（2007）則認(rèn)為，新準(zhǔn)則體系下，盈余管理可借用的空間有消有長，并且對于不同類型、不同行業(yè)、不同地域的企業(yè)影響并不均衡?？梢钥闯?，就新準(zhǔn)則對盈余管理程度的影響，理論界尚未有統(tǒng)一的觀點，有待進(jìn)一步的實證檢驗。公允價值計量對盈余管理影響方面，由于公允價值在我國運用的時間不長，相關(guān)的實證研究文獻(xiàn)比較有限。徐經(jīng)長、曾雪云（2010）以2007年、2008年持有公允價值變動損益的A股上市公司為樣本，分析了公允價值收益、公允價值損失與管理層薪酬之間的敏感系數(shù)，發(fā)現(xiàn)上市公司存在著對公允價值變動損益的“重獎輕罰”現(xiàn)象，表明公允價值對管理層薪酬契約有明顯影響，而薪酬契約是盈余管理的一個重要動機(jī)，因此公允價值很有可能對盈余管理產(chǎn)生影響。有部分學(xué)者從金融資產(chǎn)、債務(wù)重組等角度研究新準(zhǔn)則體系下，公允價值對盈余管理的影響（張涵，2008；路國光，2008；馬超逸2009），但所用數(shù)據(jù)區(qū)間跨度較短，且結(jié)論不盡相同。綜上，對于新準(zhǔn)則實施以及公允價值應(yīng)用對我國上市公司盈余管理影響的考察，需要進(jìn)一步的實證研究作為證據(jù)。新準(zhǔn)則實施至今，財務(wù)數(shù)據(jù)比較充足，目前是檢驗新準(zhǔn)則實施后果的一個較為恰當(dāng)?shù)臅r機(jī)。本文將首先比較新準(zhǔn)則實施前后，我國A股上市公司的盈余管理程度，其次，將從交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易以及資產(chǎn)減值損失的角度檢驗新準(zhǔn)則下公允價值計量對盈余管理程度的影響。
二、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè)2006年2月頒布的新會計準(zhǔn)則，在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上加上了20多項準(zhǔn)則及指南。從對盈余管理影響的角度分析，一方面，新準(zhǔn)則禁止了長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回這一傳統(tǒng)的盈余管理重要途徑，能夠在一定程度上遏制通過資產(chǎn)減值損失進(jìn)行的盈余管理；但另一方面，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等方面賦予管理者更多選擇和判斷的空間（趙治綱，2007），例如，新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法以及預(yù)計凈殘值的改變，都采用未來適用法，不用追溯調(diào)整；無形資產(chǎn)的攤銷年限不再被限制，并且攤銷方法也不僅局限于直線法。而公允價值的重新引入，在債務(wù)重組、非貨幣易等事項上需要更多的職業(yè)判斷，這些在一定程度上增大了管理者進(jìn)行利潤操控的空間。此外，2008年的金融危機(jī)導(dǎo)致很多公司的資產(chǎn)大幅減值，之后的市場也大不如前，處于財務(wù)困境的公司有比較強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)?；谝陨戏治?，本文提出假設(shè)：假設(shè)1：新準(zhǔn)則實施后，上市公司盈余管理程度顯著提高根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)當(dāng)期的公允價值變動計入公允價值變動損益科目，并且影響當(dāng)期利潤。由于交易性金融資產(chǎn)的公允價值基于公開、活躍的證券市場，比較容易取得，留給管理者的盈余管理空間很小。同時，金融資產(chǎn)一旦劃分為交易性金融資產(chǎn)，在今后不得重新分類為其他金融資產(chǎn)，因此管理者在初始分類時會持謹(jǐn)慎態(tài)度。目前為止，采用公允價值后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)的公司數(shù)目很少，并且選擇采用公允價值后續(xù)計量模式以后也不得轉(zhuǎn)為歷史成本模式。因此，本文認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)以公允價值計量不會對盈余管理程度產(chǎn)生重大影響。由于公允價值變動損益科目反映上述兩項資產(chǎn)的公允價值變動，據(jù)此提出假設(shè)：假設(shè)2：公允價值變動損益對盈余管理程度無顯著影響新債務(wù)重組準(zhǔn)則將因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者是少償還的債務(wù)，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益，對于實物抵償債務(wù)，引入公允價值計量。這一變化為一部分公司提供了進(jìn)行利潤包裝的新手段。同時在新準(zhǔn)則下，非貨幣易也采用公允價值計量，其價值確定需要大量的職業(yè)判斷。當(dāng)一些公司陷入財務(wù)困境時，管理者很有可能通過債務(wù)重組和非貨幣易的途徑在短期內(nèi)迅速增加當(dāng)期利潤，實現(xiàn)盈余管理目的。所以新準(zhǔn)則下，債務(wù)重組和非貨幣易增加了進(jìn)行盈余管理的空間。已有研究表明，這兩項收入是營業(yè)外收入的重要組成部分，因此選用營業(yè)外收入作為其替代解釋變量提出假設(shè)：假設(shè)3：營業(yè)外收入越高，盈余管理程度越高在舊準(zhǔn)則下，長期資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回是管理者進(jìn)行盈余管理的重要途徑。新準(zhǔn)則下，雖然長期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回被禁止，一定程度上遏制了通過資產(chǎn)減值損失進(jìn)行盈余管理，但存貨、壞賬準(zhǔn)備等流動資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在滿足一定條件下仍可轉(zhuǎn)回，上市公司仍有可能通過資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。公司管理層有可能在財務(wù)狀況好的時候，多提減值，為日后盈余管理進(jìn)行能量儲備；在財務(wù)困境時，違背真實的情況，少提或不提當(dāng)期應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備，甚至轉(zhuǎn)回以前年度計提的減值準(zhǔn)備，使得本期操控性應(yīng)計利潤水平提高，從而提升當(dāng)年業(yè)績。本文以資產(chǎn)減值損失作為資產(chǎn)減值的解釋變量，提出假設(shè)：假設(shè)4：資產(chǎn)減值損失科目數(shù)額越少，操控性應(yīng)計利潤水平越高操控性應(yīng)計利潤是管理者可以通過會計政策、會計估計等方法操控的應(yīng)計利潤，作為盈余管理程度的衡量指標(biāo)之一，被廣泛地應(yīng)用于各種盈余管理相關(guān)的研究中。本文首先從操控性應(yīng)計利潤的角度，對新準(zhǔn)則實施前后上市公司盈余管理程度進(jìn)行比較，檢驗假設(shè)1。其后進(jìn)一步探討公允價值計量對盈余管理程度的影響，對假設(shè)2、3、4進(jìn)行檢驗，最后分行業(yè)對假設(shè)1的結(jié)論進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗，按盈余管理動機(jī)對假設(shè)2、3、4的檢驗結(jié)果進(jìn)行驗證。
（二）新準(zhǔn)則實施前后盈余管理程度比較具體為：（1）樣本選取和數(shù)據(jù)來源。本部分研究中，選擇2003年至2010年我國A股上市公司，數(shù)據(jù)來自國泰安金融數(shù)據(jù)庫。對上述樣本做如下處理：剔除金融、保險業(yè)的公司，剔除模型中主要變量數(shù)據(jù)缺失的公司，最終獲得樣本公司11976家。（2）變量選取和模型建立。采用非操控性應(yīng)計利潤作為衡量公司盈余管理的指標(biāo)，計算借鑒吳聯(lián)生、王亞平（2007）總結(jié)的通過非預(yù)期應(yīng)計利潤模型的方法進(jìn)行。其中，DTACt為上述計算得出的公司第t年末操控性應(yīng)計利潤；dummyt為虛擬變量，若年份t≥2007（即新準(zhǔn)則實施后），dummyt=1，否則dummyt=0；ROEt為第t年的凈資產(chǎn)回報率，以當(dāng)期盈余與期末凈資產(chǎn)的比值表示；LEV為產(chǎn)權(quán)比率；SIZE為規(guī)模，以期末總資產(chǎn)的自然對數(shù)表示；PB為市凈率；此外模型還對行業(yè)進(jìn)行控制。本文對于假設(shè)1的檢驗，就是要考察α1是否顯著為正。
（三）公允價值計量對盈余管理的影響具體為：（1）樣本選取和數(shù)據(jù)來源。本部分研究樣本，是在上部分研究樣本的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步剔除2007年之前的數(shù)據(jù)，以及模型二中主要變量缺失的公司，得到樣本數(shù)據(jù)5942個。（2）變量選取和模型建立。本部分研究探討公允價值計量對盈余管理程度的影響。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值變動情況計入“公允價值變動損益”科目，因此本文選用“公允價值變動損益”作為交易性金融資產(chǎn)和以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)對盈余管理影響的替代解釋變量“；營業(yè)外收入”一直是盈余管理的重災(zāi)區(qū)，在公允價值計量下，債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易利得是“營業(yè)外收入”的重要組成部分，因此本文選用“營業(yè)外收入”作為債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易以公允價值計量對盈余管理影響的替代解釋變量；此外，本文以“資產(chǎn)減值損失”作為資產(chǎn)減值的替代解釋變量。針對假設(shè)2、3、4，本文提出模型2。其中，F(xiàn)V表示“公允價值變動損益”，以“公允價值變動損益”科目數(shù)值除以期末資產(chǎn)總額表示；YYW表示“營業(yè)外收入”，以“營業(yè)外收入”科目數(shù)值除以期末資產(chǎn)總額表示；JZ表示“資產(chǎn)減值損失”，以“資產(chǎn)減值損失”科目數(shù)額除以期末資產(chǎn)總額表示。其他變量的解釋同模型1。對假設(shè)2、3、4的檢驗，主要考察β1是否不顯著，β2是否顯著大于0，β3是否顯著小于0。
三、實證檢驗分析
（一）描述性統(tǒng)計表（1）提供了兩個數(shù)據(jù)樣本主要變量的描述性統(tǒng)計，可以看出，新準(zhǔn)則實施后公司的平均業(yè)績和市凈率有較大程度提升，但平均盈余管理水平也明顯提高，平均規(guī)模和平均產(chǎn)權(quán)比則較為穩(wěn)定。另外，公允價值變動損益平均數(shù)額遠(yuǎn)低于營業(yè)外收入和資產(chǎn)減值損失，可見持有交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的公司并不多。為了控制極端值的影響，在回歸時對所有變量進(jìn)行1%~99%winsorise處理。
（二）回歸分析表（2）是各假設(shè)的檢驗結(jié)果。模型1的回歸結(jié)果可以看出，dummy的系數(shù)為正，在1%的水平上顯著，說明2007年之后公司的操控性應(yīng)計利潤水平明顯高于之前的年份，即新會計準(zhǔn)則實施后，上市公司的盈余管理程度顯著提高，假設(shè)1的推論得到證實。模型2的回歸結(jié)果可以看出，F(xiàn)V的系數(shù)并不顯著，表明公允價值變動損益與操控性應(yīng)計利潤不相關(guān)，即交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量并不對公司盈余管理程度產(chǎn)生顯著影響，這與假設(shè)2相符。YYW的系數(shù)在1%的水平上顯著為正，說明營業(yè)外收入越高，公司的盈余管理程度也越高。在新準(zhǔn)則下，債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易是營業(yè)外收入的重要組成部分，該結(jié)果顯示，公允價值計量下，債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交易很可能已成為管理者進(jìn)行盈余管理的新途徑。假設(shè)3的推論在一定程度上得到驗證。JZ的系數(shù)為負(fù)，在1%的水平上顯著，反映資產(chǎn)減值損失數(shù)額越大，操控性應(yīng)計利潤越小，表明在公司需要調(diào)高利潤的年度，管理者很有可能通過少提或不提資產(chǎn)減值損失，增加當(dāng)年利潤，粉飾業(yè)績，達(dá)到盈余管理的目的。
（三）穩(wěn)健性檢驗已有理論研究認(rèn)為，新準(zhǔn)則的實施對不同行業(yè)公司的盈余管理水平影響并不均衡（沈烈、張西萍，2007），本文按照行業(yè)一級代碼將樣本一分為12個組，利用模型1分別進(jìn)行回歸，檢驗新舊準(zhǔn)則對不同行業(yè)盈余管理的影響。表（3）反映了檢驗結(jié)果。可以看出，針對新準(zhǔn)則的實施對上市公司盈余管理程度的影響，各行業(yè)情況有所不同：新準(zhǔn)則的實施顯著提高了制造業(yè)、交通倉儲、信息技術(shù)、批發(fā)零售以及房地產(chǎn)業(yè)的盈余管理水平，而農(nóng)業(yè)和電力能源行業(yè)的盈余管理程度卻是顯著降低，其他行業(yè)則不顯著。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原在于：由于各行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)范圍、競爭環(huán)境、生產(chǎn)特征等方面均有較大差別，新準(zhǔn)則中各項實施細(xì)則的變動對各行業(yè)公司管理層的盈余管理行為的影響很可能也會有所區(qū)別；新準(zhǔn)則實施以后的年份中，一些制度法規(guī)的變動（例如稅收政策、行業(yè)規(guī)范等）對各行業(yè)的影響會有所差別；針對一些政府重點發(fā)展和扶持的行業(yè)，例如農(nóng)業(yè)、能源行業(yè)等，享受近年來推行實施的各項鼓勵政策、引導(dǎo)政策以及政府較大力度的財政支持和財政補(bǔ)貼，而進(jìn)行盈余管理需要承擔(dān)一定的風(fēng)險，所以相比而言，從事這些行業(yè)的公司管理層，不會有很強(qiáng)烈盈余管理動機(jī)。根據(jù)公司所處的財務(wù)狀況不同，管理者進(jìn)行盈余管理的動機(jī)各異，相應(yīng)采取的盈余管理方式也會有所差異。前人已有研究表明，我國上市公司進(jìn)行盈余管理的主要動機(jī)有“洗大澡”、扭虧為盈、配股和平滑盈余等（張麗，2009）。為了保證模型2結(jié)果的穩(wěn)健性，同時為了進(jìn)一步探究具有何種盈余管理動機(jī)的公司管理者選擇利用公允價值進(jìn)行盈余管理，本文根據(jù)ROE的范圍將模型2的樣本按照不同的盈余管理動機(jī)細(xì)分為虧損公司、微利公司、配股動機(jī)公司和平滑動機(jī)公司四個組，并利用模型2分別進(jìn)行回歸。其中ROE<0的公司為虧損公司，ROE的范圍在［0，1%）的公司為微利公司，ROE的范圍在［6%，7%）的公司為具有配股動機(jī)的公司，ROE≥10%的公司為具有平滑盈余動機(jī)的公司。表（4）反映穩(wěn)健性檢驗的結(jié)果?？梢钥闯?，四組樣本的回歸結(jié)果中，F(xiàn)V的系數(shù)均不顯著，說明對于具有這四種盈余管理動機(jī)的公司，公允價值變動損益與操控性應(yīng)計利潤均不相關(guān)，假設(shè)2的結(jié)論比較穩(wěn)健。其可能原因在于，目前為止，我國采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的公司寥寥無幾，不能產(chǎn)生重大影響，而交易性金融資產(chǎn)的公允價值有較為成熟的市場為基礎(chǔ)，易于確定，留給管理者的操控空間很小。因此，交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)以公允價值計量都不會對公司的盈余管理程度產(chǎn)生顯著影響。假設(shè)3的結(jié)論對于虧損公司和具有平滑動機(jī)的公司比較穩(wěn)健，說明這兩類公司更傾向于通過“營業(yè)外收入”科目進(jìn)行盈余操控，而債務(wù)重組和非貨幣易很可能已成為實現(xiàn)盈余管理的重要手段。此外，資產(chǎn)減值損失對盈余管理程度的影響并不十分穩(wěn)健，可能的原因是，在舊準(zhǔn)則中長期資產(chǎn)減值損失的計提和轉(zhuǎn)回是管理者進(jìn)行盈余管理的重要方式，新準(zhǔn)則中禁止長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定，在一定程度上遏制了管理者通過這一途徑進(jìn)行盈余管理（張然等，2007），因此資產(chǎn)減值損失對盈余管理的影響也會相應(yīng)削弱。
四、結(jié)論
本文從操控性應(yīng)計利潤的角度，對比新會計準(zhǔn)則實施前后上市公司盈余管理的程度，研究發(fā)現(xiàn)，總體而言新準(zhǔn)則實施后上市公司盈余管理程度明顯高于準(zhǔn)則實施前，但對不同行業(yè)的影響并不均衡。在此基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步探究了新準(zhǔn)則下，公允價值計量與盈余管理的關(guān)系。研究結(jié)果顯示，交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)以公允價值計量并未對盈余管理產(chǎn)生顯著影響，而營業(yè)外收入和資產(chǎn)減值損失都與盈余管理程度顯著相關(guān)，說明在公允價值計量重新引入后，債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易以及資產(chǎn)減值等很可能已成為管理者進(jìn)行盈余管理的新途徑。完善現(xiàn)有市場，讓公允價值的確定能夠更多地基于成熟活躍的市場價值、加強(qiáng)各方面的監(jiān)管力度以及提高會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德等是解決這一問題的一些途徑。本文的研究也為投資者進(jìn)行有效決策提供一些借鑒，同時對監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)一步完善機(jī)制具有一定啟發(fā)意義。本文的研究存在一定局限性，在許多方面需進(jìn)一步改善。其中最突出的問題在于變量選擇的合理性。例如“：營業(yè)外收入”科目除了包含債務(wù)重組和非貨幣易以外還包括捐贈利得、政府補(bǔ)助、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資等多個項目，以“營業(yè)外收入”作為公允價值計量下債務(wù)重組和非貨幣易的解釋變量存在一些噪音，影響結(jié)論的說服力。但由于知識和條件的限制，一些數(shù)據(jù)難以直接取得，在今后的研究中應(yīng)設(shè)置更加貼切的模型和解釋變量，使研究結(jié)論更準(zhǔn)確。
公允價值論文范文第8篇
1、公允價值用于的企業(yè)合并企業(yè)的合并分為兩種情況:一種是同一種集體和組織控制下的企業(yè)合并，另一種是不同集體和組織控制下的企業(yè)合并。第一種情況下由于合并者和被合并者并沒有嚴(yán)格按照市場的行為進(jìn)行定價交易，不能用于公允價值的計量，只能按照歷史記賬的計量方法。第二種情況是合并者和被合并者雙方根據(jù)市場行情具有一定的議價能力，也就是說雙方達(dá)成的價值反應(yīng)雙方的對價值的需求可以代表公允價值。
2、公允價值用于投資性房地產(chǎn)。公允價值的某些屬性和投資性房地產(chǎn)的某些屬性就有相似性，因此可以用公允價值反應(yīng)投資性房地產(chǎn)。但是由于我國市場經(jīng)濟(jì)還不成熟，房地產(chǎn)行業(yè)的法制不健全，信息不透明對房地產(chǎn)計量時多采用成本計量模式。
二、公允價值在財務(wù)會計領(lǐng)域的運用存在的問題
由于財務(wù)會計領(lǐng)域和資產(chǎn)的多樣性及市場的變換莫測導(dǎo)致公允價值在財務(wù)會計領(lǐng)域的運用存在三方面的問題。公允價值計量的缺乏可操作性。
公允價值計量的缺乏可操作性有多方面的原因，比如企業(yè)的資產(chǎn)種類較多，有固定資產(chǎn)和非固定資產(chǎn)，有有形資產(chǎn)和無行資產(chǎn)，對公允價值的計量帶來很大的麻煩。不同的市場也會影響資產(chǎn)價值，市場的變動性對公允價值的計量也帶來麻煩，在實務(wù)操作中多采用估計的方法進(jìn)行計量。同時因不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不同，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣使得在具體的技術(shù)操作存在很大難度。公允價值計量的缺乏可驗證性。
所謂可驗證性是指，對于同一資產(chǎn)擁有相同來歷的財務(wù)從業(yè)者，利用相似的計量方法進(jìn)行公允價值的計量得出的結(jié)果應(yīng)該具有相似性。但是在實際操作中發(fā)現(xiàn)由于，信息傳遞方式的改變和市場行為的變換導(dǎo)致，市場的交易信息隨時發(fā)生變換，這也導(dǎo)致同一資產(chǎn)的公允價值發(fā)生很大的變化，因此公允價值計量要想具有可靠的驗證性，必須進(jìn)一步規(guī)范操作細(xì)則，使結(jié)果具有可信性。
公允價值計量增加企業(yè)成本。公允價值計算比歷史計算有很大的進(jìn)步性就在于其考慮到市場的行為，因此在利用公允價值計量時，要求企業(yè)去搜集整理全面的信息，得出的結(jié)果才更符合市場的價值，這樣就會在信息的搜集和整理分析中增大企業(yè)的成本。
三、結(jié)語
公允價值用于財務(wù)會計領(lǐng)域越來越廣泛，比如用于衍生為金融工具用于債務(wù)重組、非貨幣易、用于的企業(yè)合并、用于投資性房地產(chǎn)等，但是由于市場行為的千變?nèi)f化，公允價值用于財務(wù)會計領(lǐng)域時也面臨一些問題，具體包括由于資產(chǎn)的多樣性造成公允價值計量缺乏可操作性，受市場行為的影響使公允價值缺乏可操作性，同時也會增加企業(yè)成本，因此要想保證公允價值得到更多的應(yīng)用，必須制定可行的規(guī)程制定和相應(yīng)的配套措施，使其發(fā)揮更大作用。
公允價值論文范文第9篇
（一）公允價值會計公允價值會計，又稱市值會計、市價會計，即這樣一種會計模式，在計量資產(chǎn)和負(fù)債時以市場價值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為主要的會計計量屬性。
（二）投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)運用公允價值當(dāng)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值可以取得時，企業(yè)可以用公允價值計量模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值計量應(yīng)當(dāng)滿足下列兩個條件：一是市場上有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)可以從相關(guān)交易中獲得信息，并對投資性方房地產(chǎn)的公允價值作出合理估計。目前，我國會計準(zhǔn)則中對于投資性房地產(chǎn)的規(guī)定和國際準(zhǔn)則基本一致，增強(qiáng)了采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)對于國際公司的可比性，進(jìn)一步拉近了我國會計核算和國際會計核算的距離，為國際會計一體化奠定了基礎(chǔ)。
（三）金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)用公允價值準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等均按公允價值計量，包括初始計量和后續(xù)計量，只是后續(xù)計量有些差異，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值的變動計入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值的變動計入所有者權(quán)益，持有至到期投資后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。
（四）企業(yè)合并業(yè)務(wù)運用公允價值準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值計量，購買方應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，同時，比較購買日合并成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，確定購買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者營業(yè)外收入。其中合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。除了上述業(yè)務(wù)運用到公允價值以外，企業(yè)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)也要用到公允價值計量。總之，由于公允價值作為企業(yè)盈余管理的一種手段，目前我國在運用公允價值時特別要注意其對企業(yè)利潤的影響。
二、我國公允價值會計應(yīng)用中存在的問題
（一）成為操縱企業(yè)利潤的工具公允價值會產(chǎn)生“雙刃劍”的效應(yīng)，可以提高當(dāng)期利潤，也可減少當(dāng)期利潤，目前許多企業(yè)濫用公允價值，以粉飾經(jīng)營成果，公允價值計量模式成為了許多上市公司操縱利潤的工具。
（二)易受管理層主觀判斷的影響由于我國不完善的法律法規(guī)體系，內(nèi)部控制及外部監(jiān)督做的也不夠到位，運用公允價值時需要依賴企業(yè)管理層與會計人員的主觀判斷，很大程度上影響了其客觀性。特別是當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)不存在活躍市場時，要依賴估值人員的職業(yè)判斷和估計來選擇貼現(xiàn)率和對未來現(xiàn)金流量作出估計。
（三）應(yīng)用方法缺乏規(guī)范性和可操作性如何準(zhǔn)確確定各種活躍市場價格、類似資產(chǎn)公允價值變化、估值技術(shù)精度誤差、針對非活躍與非理性市場情況下采用公允價值的會計處理方式的細(xì)則規(guī)定，企業(yè)缺乏一致性的操作標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)市場環(huán)境發(fā)生較大變化時，資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)與后續(xù)計量會加大隨意性，給企業(yè)帶來不良后果。
（四）公允價值應(yīng)用中的“順周期效應(yīng)”影響金融市場的穩(wěn)定所謂順周期效應(yīng)，可分為兩種情況。一是在經(jīng)濟(jì)蕭條期，運用公允價值可能會低估企業(yè)的金融資產(chǎn)，金融機(jī)構(gòu)被迫確認(rèn)大量的減值損失和投資損失，使得資本充足率、信貸和投資能力大幅下降，使市場陷入“金融資產(chǎn)交易價格下跌———企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備———投資者恐慌性拋售———金融資產(chǎn)交易價格進(jìn)一步下跌”的惡性循環(huán)之中。二是在經(jīng)濟(jì)繁榮期，恰好相反，運用公允價值可能會高估金融資產(chǎn)，結(jié)果使確認(rèn)的投資收益增多、計提的減值損失減少，使金融機(jī)構(gòu)限于盲目樂觀中，資本充足率、信貸和投資能力大幅提高，更加助長了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的過熱度。公允價值的這種順周期效應(yīng)影響了金融市場的穩(wěn)定。
三、我國公允價值會計的改進(jìn)措施
（一）加快建立我國的公允價值計量框架由于目前我國關(guān)于公允價值的一些規(guī)定過于簡單概括，操作時缺乏具體的指南，因此學(xué)習(xí)和借鑒IASB最新的公允價值會計準(zhǔn)則，加快建立適合我國具體情況的公允價值計量框架，已迫在眉睫。
（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)完善我國的公司治理結(jié)構(gòu)，讓更多的投資者積極投身到資本市場的活動中來，包括改善內(nèi)部控制環(huán)境、調(diào)整和完善組織結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部管理和風(fēng)險控制、加強(qiáng)內(nèi)部稽核、建立和完善信息系統(tǒng)及溝通，建立健全風(fēng)險識別和評估體系。
（三）提高我國會計人員素質(zhì)第一，國家和企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行專門的公允價值知識培訓(xùn)；第二，對于不斷發(fā)展變化的公允價值知識，會計人員自身要予以更多的關(guān)注，不斷提高自身的素質(zhì)，增強(qiáng)對公允價值計量屬性的準(zhǔn)確把握。
（四）降低公允價值應(yīng)用中的“順周期效應(yīng)”加強(qiáng)會計標(biāo)準(zhǔn)與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)，降低公允價值應(yīng)用中產(chǎn)生的“順周期效應(yīng)”，維護(hù)金融穩(wěn)定。第一，在財務(wù)報表中加強(qiáng)披露公允價值等相關(guān)信息，增加編制一張全面反映企業(yè)收益的報表；第二，建立逆周期的最低資本要求和動態(tài)撥備；第三，會計機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作，在相關(guān)制度中加入逆周期因素，設(shè)計及時有效的“斷路器”機(jī)制，校正金融市場和金融機(jī)構(gòu)的順周期行為。
本文鏈接：http://www.lbgj202.com/v-141-2292.html公允價值論文范文10篇
相關(guān)文章：
2025年小學(xué)校本教研工作總結(jié) 校本培訓(xùn)及校本教研工作總結(jié)精選(十五篇)01-07
教學(xué)工作計劃高中10-29
醫(yī)院年終工作總結(jié)個人簡短(14篇)08-15
聘請書格式及范文09-12
學(xué)校教師心理健康教育培訓(xùn)心得體會08-16
新穎趣味元宵節(jié)燈謎含答案02-19
中考語文閱讀詞語分析01-09
賣廢品小學(xué)作文10-05
幼兒園老師寄語09-28
2024下半年遼寧教資面試報名入口：http://ntce.neea.edu.cn/（已開通）11-16
成都東站到西南航空職業(yè)學(xué)院地鐵怎么走？10-26
中班美術(shù)教案01-10
謎底有筆字的謎語08-02
成語小故事07-20