跟蹤審計工作流程篇1
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計過程管理研究
跟蹤審計是廣大審計人員在審計實踐中探索出的一種行之有效的新的審計方式，是實踐總理“跟進”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計管理的理論和實踐方面還存在不少空白，各級審計機關(guān)必須加快跟蹤審計管理的實踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項目跟蹤審計工作實踐，重點就其過程管理做出初步論述。
一、當(dāng)前跟蹤審計過程管理發(fā)展的制約因素
跟蹤審計作為一種新的審計方式，對跟蹤審計過程管理在探索實踐過程中還存在一些制約因素。
（一）操作規(guī)范欠缺
跟蹤審計是一種探索中的審計方式，近年各地審計機關(guān)通過大膽探索和不斷實踐，形成了一些實踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計署新的8號令對跟蹤審計僅是對跟蹤審計在審計計劃、審計通知書、審計方案和審計報告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標準。操作規(guī)范既是衡量審計質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計機關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計過程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計質(zhì)量，難以界定審計責(zé)任、防范審計風(fēng)險。
（二）管理維度增加和管理半徑拉長
跟蹤審計任務(wù)重、時間緊、要求高，跟蹤審計對象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計機關(guān)審計人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計綜合性強、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補審計力量不足，各地審計機關(guān)采取了外聘專家、外包審計業(yè)務(wù)等多種方式。審計署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準則。”從這個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機關(guān)的一部分進行管理，這就使得跟蹤審計過程管理的維度增加和管理半徑拉長。
（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時
現(xiàn)代信息論將管理的各過程視為一個信息收集、加工、傳輸和反饋的過程。跟蹤審計最大的特點是能夠在建設(shè)項目實施的過程中及時地發(fā)現(xiàn)問題、提出問題、解決問題。在具體實施過程中，因為工作習(xí)慣、審計流程的不同，中介機構(gòu)與審計機關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題信息會依層級由審計人員（尤其是中介機構(gòu)人員）向?qū)徲嫿M長匯報、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動，這種線性流程使得重大問題很難在第一時間得到反饋和解決。
（四）審計定位不清模糊了管理的邊界
跟蹤審計由于時間長、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計在整個事項實施的某個中間環(huán)節(jié)介入，但審計評價的對象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實施的局部事項，從對局部事項來看，跟蹤審計仍然是事后的監(jiān)督，只是相對于整個項目來說，這是事中跟蹤審計。目標定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計機關(guān)在審計中不能按預(yù)先確定的目標來開展審計，如投資項目跟蹤審計中一味注重工程造價的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項目投資績效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過程中發(fā)表傾向性的意見，變監(jiān)督為管理，從而帶來嚴重的審計風(fēng)險。因此在過程管理中加強目標管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。
二、過程的內(nèi)涵和過程管理和理念
過程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動?！睕]有好的過程就沒有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強調(diào)過程活動與資源的有機結(jié)合,通過對過程的控制和持續(xù)改進,實現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過程管理理念，跟蹤審計過程管理包含以下特點:
1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點出發(fā),從縱向把跟蹤審計過程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計機關(guān)與上級部門和本機黨委政府，審計機關(guān)與中介機構(gòu)，審計機關(guān)內(nèi)部，審計機關(guān)與被審計單位，以及審計機關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計管理看作為一個由計劃、組織、實施、質(zhì)量管理和資源管理、審計報告、后續(xù)跟蹤等過程按一定方式銜接組合的過程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問題；關(guān)注業(yè)務(wù)過程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計機關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計實施管理的各個子項也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計項目分配權(quán)、審計檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運行鏈條。
3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計管理的各過程視為一個信息收集、加工、存儲、傳輸?shù)倪^程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計管理信息的傳輸和處理問題。加強審計管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計過程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實現(xiàn)全程、全員、全方位、自動、遠程、同步的審計項目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進度，整合資源；記錄軌跡，落實責(zé)任；強化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計指導(dǎo)；提供平臺，方法調(diào)用”的目標。
4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計過程視為可控過程,建立過程控制系統(tǒng),運用反饋控制等控制方法解決審計業(yè)務(wù)過程系統(tǒng)的控制問題。注重管理的細化,即細化到工程建設(shè)每一個業(yè)務(wù)流程、每一個審計程序、每一項影響業(yè)務(wù)流程運行的外部因素。
三、跟蹤審計過程管理的重點
（一）縱向上加強審計機關(guān)內(nèi)部管理
審計機關(guān)內(nèi)部管理分三個層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項目決策層，負責(zé)重大事項的決策和總體把關(guān)，強化審計目標管理，把握審計定位進而決定跟蹤審計介入時間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計中審計機關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實際工作中被審計單位也會在一些具體問題上要求審計人員發(fā)表意見或表態(tài)，并以審計意見作為處理問題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計風(fēng)險防范的一個難題。完全不參與影響與被審計單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過度介入又損害審計獨立性，因此面對這一類難題選擇介入程度考驗決策層的智慧。二是由投資審計處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計劃，監(jiān)督和管理項目審計人員的具體工作，掌握審計動態(tài)和進度。三是由審計人員形成的項目實施層，負責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評價中介機構(gòu)和外聘專家的工作，在審計過程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強控制評審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負責(zé)具體實施。
（二）強化審計機關(guān)對中介機構(gòu)的管理
總體上來說，對中介機構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計算機技術(shù)，開發(fā)跟蹤審計管理系統(tǒng)（跟蹤審計OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機構(gòu)參與實施跟蹤審計項目的過程納入跟蹤審計管理系統(tǒng)（跟蹤審計OA系統(tǒng)）平臺監(jiān)控，加強對其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險，提高項目質(zhì)量。總的來說，對中介機構(gòu)的風(fēng)險控制重點把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開招標的方式，擇優(yōu)選擇中介機構(gòu)作為工程造價審計定點協(xié)審單位，組建社會中介機構(gòu)備選庫。質(zhì)量關(guān)，通過加強制度建設(shè)，要求中介機構(gòu)實施審計業(yè)務(wù)必須依據(jù)國家審計準則等有關(guān)審計要求執(zhí)行，對協(xié)審的社會中介機構(gòu)承擔(dān)的項目進行管理和考核，確保審計質(zhì)量，建立審計工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過與中介機構(gòu)簽定廉政承諾書，加強對中介機構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計單位的聯(lián)系，防范審計風(fēng)險。
同時，審計機關(guān)必須加強對社會中介機構(gòu)的考評和獎懲。設(shè)計科學(xué)合理的參審機構(gòu)績效考評體系，對年度考評排名前三名的社會中介機構(gòu)，進行委托審計項目獎勵，對考評不合格的單位實行退出機制。必須指出，選擇中介機構(gòu)及審計任務(wù)、管理審計實施、復(fù)核審計結(jié)果以及對中介結(jié)構(gòu)和人員評價打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。
同時，必須強化對中介機構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會中介機構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計署第8號令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計機關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準則?！睆倪@個角度，可以將組織其他審計組織的人員或者直接委托其他審計組織實施跟蹤審計項目，視同審計機關(guān)的一部分進行管理。這給審計機關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強與社會中介機構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計參審人員隊伍，將從業(yè)人員審計質(zhì)量考核納入中介機構(gòu)準入招投標的打分之中。同時加強對參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會中介機構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。
（三）加強跟蹤審計信息反饋
1.加強審計信息管理。強化審計成果提煉意識，中介機構(gòu)人員普遍認為審計信息是造價審核審計工作的一項附產(chǎn)品，提煉審計信息加重了審計任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計信息對國民經(jīng)濟宏觀決策的作用的認視，及時發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問題，便于審計機關(guān)管理人員從體制機制層面分析問題，提煉信息。
2.強化審計機關(guān)管理人員與社會中介機構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠程審計管理平臺，加強雙方的信息溝通，強化審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計工作記錄上傳制度。社會中介機構(gòu)審計人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計情況的相關(guān)資料，及時報送跟蹤審計信息，提出需要審計機關(guān)支持和解決的困難和問題。二是審計機關(guān)管理人員要通過OA系統(tǒng)，從實施方案的制訂、跟蹤審計重點和切入點的確定、現(xiàn)場實施進度、中介人員與施工單位的核對溝通、審計成果提煉等方面，加強對中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時監(jiān)控，同時加強對社會中介機構(gòu)參審項目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時解決社會中介機構(gòu)審計人員提出的問題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。
3.加強信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計管理信息反饋機制，目的是通過“下對上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計動態(tài)，及時準確地做出決策，使審計管理朝既定的審計目標邁進，另一方面，通過“上對下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計人員充分理解決策目標與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標的實現(xiàn)。二是審計用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計用戶的定期交流機制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對提高審計質(zhì)量有益的意見和建議, 促進審計機關(guān)完善跟蹤審計項目, 而且能融洽審計機關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計服務(wù)。
（四）把握好過程管理的介入時點
介入時點的選擇即跟蹤審計介入的時機和關(guān)鍵點的選擇，投資項目跟蹤審計時點的選擇又決定了審計方式、審計形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計資源有限的情況下，建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間點和介入深度，使有限的審計資源發(fā)揮最大的審計效益。跟蹤審計在工程各個階段各有側(cè)重點。在工程前期階段，跟蹤審計主要關(guān)注招標文件、工程預(yù)算（標底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實有效。在工程施工階段，審計的重點在于加強現(xiàn)場管理和及時介入各個結(jié)點，即重點核對隱蔽工程，認真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計變更，及時確定暫定價格，定期審核期間計量，按時完成單項結(jié)算，同時注意對階段性審計成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計的重點主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對施工單位報送的工程結(jié)算書進行初步審核和復(fù)核，然后組織實施工程價款結(jié)算審計，并對竣工財務(wù)結(jié)算及投資效益進行審計。審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)項目建設(shè)進度和審計目標，及時委派和監(jiān)督中介機構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場組織調(diào)度。即對現(xiàn)場審計人員的分工協(xié)作、重要審計事項進行管理，根據(jù)工作需要認真規(guī)劃審計作業(yè)點和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時調(diào)配作業(yè)人員。
（五）審計現(xiàn)場技術(shù)管理
審計現(xiàn)場技術(shù)管理主要是大力推動設(shè)備儀器輔助審計。設(shè)備儀器輔助審計就是使用測量、記錄、檢測、檢驗等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗證、分析審計事項，獲取準確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計效率，增加審計結(jié)論的可靠性。近幾年來，我們積極探索、大力開展了設(shè)備儀器輔助審計，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計中應(yīng)大力實行設(shè)備儀器輔助審計，在繼續(xù)推廣運用GPS定位儀、全站儀、取芯機等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準確性，提高審計工作效率。同時也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測量、檢測和檢驗設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。
參考文獻
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跟蹤審計工作流程篇2
傳統(tǒng)的項目審計方式總是脫離項目管理過程和本身的內(nèi)容, 或把審計放在項目竣工以后進行審計, 沒有把審計與項目管理的內(nèi)容有機聯(lián)系在一起, 使審計難以有效及時的施行, 導(dǎo)致風(fēng)險的存在; 人們對跟蹤審計并不陌生, 但作為一種現(xiàn)代審計發(fā)展方向和方式, 人們正在不斷研究和探索, 對高校建設(shè)項目, 尤其新校區(qū)建設(shè)投資項目, 建立跟蹤審計的項目管理新模式, 更具現(xiàn)實必要性。 跟蹤審計的內(nèi)容和方法在不少文獻已有論述, 本文從跟蹤審計與高校項目管理整合的層面進行研究與探索。
1. 跟蹤審計與項目管理的內(nèi)在關(guān)系
兩者既存在著各自的個性又有內(nèi)容和目標一致的共性。項目管理, 是指組織運用系統(tǒng)工程的觀點、 理論和方法對工程項目周期內(nèi)的所有工作( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設(shè)計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進行計劃、 組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制的過程。工程管理的核心任務(wù)是控制項目目標 ( 造價、 質(zhì)量、 進度) 最終實現(xiàn)項目的功能以滿足使用者—— —人的需要, 三大目標是一個互相聯(lián)系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計, 是指審計機構(gòu)依法依規(guī)對建設(shè)工程項目全過程的造價管理進行事前、 事中、 事后的咨詢、 鑒證和監(jiān)督活動。其實質(zhì)是實時審計,又被稱為同步審計。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計的關(guān)口前移, 及時有效地預(yù)防經(jīng)濟風(fēng)險, 促進項目各方的管理, 提高工程質(zhì)量, 降低建設(shè)成本。這種審計方法的使用, 始于 20 世紀 90 年代后期, 由于審計體制的不同, 各國審計機關(guān)對建設(shè)項目審計介入的時間、 審計內(nèi)容與審計方式存在較大差異。跟蹤審計江蘇省政府明確的將其列為政府投資項目必須堅持的第五項制度( 其他四項制度為招標投標制、 合同管理制、 工程監(jiān)理制和項目法人制) 。就兩者的關(guān)系來看, 項目管理的各個階段目標和內(nèi)容是跟蹤審計的對象, 跟蹤審計不能獨立于項目管理之外, 項目管理目標的成功實現(xiàn)依賴跟蹤審計, 這種內(nèi)在關(guān)系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看, 實質(zhì)是對人的管理, 是人本原理的體現(xiàn)。
2. 跟蹤審計與工程項目管理的組織整合[ 3 ]
一是進行管理部門的整合, 從組織的原理和職能來看, 目標是組織存在的前提, 有分工有協(xié)作, 用權(quán)力和責(zé)任制度來進行組織活動并實現(xiàn)組織目標, 把跟蹤審計作為項目目標的管理者之一,通過社會招標 ( 或高校內(nèi)審部門參與) , 確定跟蹤審計單位, 以合同的形式參與到項目管理中來, 從一開始其就作為項目管理體系的一部分, 跟蹤到位, 組織到位, 從組織上給于保證。目前我校新校區(qū)的建設(shè)采取這一模式, 效果很好。 審計組在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所, 與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)單位建立定期例會制度, 參加工程項目例會, 并且作好會議記錄, 及時了解、 掌握項目有關(guān)情況, 提出審計意見。二是管理職責(zé)的整合, 胡總書記曾說過, 失去監(jiān)督的權(quán)力等于腐敗, 而失去對權(quán)力使用過程的監(jiān)督則等于流于形式, 這就是跟蹤審計的制度意義。 跟蹤審計打破了建設(shè)項目的傳統(tǒng)管理模式, 是制度創(chuàng)新, 對項目管理進行整合, 把參與建設(shè)項目管理的各方管理職能和權(quán)限從制度上合理界定,明晰各方責(zé)、 權(quán)、 利關(guān)系, 能使各管理方工作到位而不越位, 各司其職。 針對目前我國建設(shè)項目管理在一定程度存在設(shè)計不到位、 施工不到位、 監(jiān)理不到位和管理不到位的情況, 通過跟蹤審計, 可及時、 及早發(fā)現(xiàn)問題, 以利堵塞漏洞, 有效防范項目管理中風(fēng)險。跟蹤審計具有 “復(fù)位” 功能。跟蹤審計同時具有結(jié)算審計創(chuàng)新職能, 在土方、 基礎(chǔ)、 主體等分部分項工程完工后, 可進行階段性的結(jié)算審計, 而且通過對建設(shè)項目施工合同、材料設(shè)備價格、 工程量簽證、 進度款、 隱蔽工程和索賠內(nèi)容進行咨詢和鑒證活動, 能促進高?；ü芾聿块T的合同管理、 材料質(zhì)量及價格控制, 工程進度款的控制, 同時對施工現(xiàn)場跟蹤, 促進了施工方的質(zhì)量、 安全管理, 加強了監(jiān)理方責(zé)任意識, 促進了監(jiān)理工作到位。 審計的介入, 有力地促進了建設(shè)項目的施工管理、 監(jiān)理管理、 財務(wù)管理, 優(yōu)化了項目管理, 這種多重管理效益顯著。
3. 跟蹤審計與工程項目管理的技術(shù)整合
跟蹤審計技術(shù)路線: 預(yù)防、 服務(wù)、 監(jiān)督三位一體, 項目跟蹤審計是與項目管理同時進行的, 平行作業(yè)。審計隨時發(fā)現(xiàn)一些問題, 隨時糾正問題, 隨時作出審計意見和決定, 以增加審計工作的時效性, 高校建設(shè)項目跟蹤審計具有很強的生命力, 跟蹤審計的思想代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展方向。項目管理的技術(shù)路線: 對工程項目周期內(nèi)的所有工作 ( 包括項目建議書、 可行性研究、 評估論證、 設(shè)計、 采購、 施工、 驗收、 后評價等) 進行計劃、組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制。把跟蹤審計引入項目管理過程, 從技術(shù)管理路線上進行整合, 如設(shè)立的跟蹤審計點, 既可以是一個施工過程、 一項施工管理活動, 也可以是審計設(shè)置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中, 一些對工程質(zhì)量、 投資及施工安全有較大影響, 事后又無法對其審計取證的, 在跟蹤審計時, 把其確定為跟蹤點, 目的是便于審計掌握工程項目的整體情況, 并在不影響施工進度和施工程序履行的情況下, 對工程施工中的投資、進度、 質(zhì)量控制情況進行審計。 審計參與施工管理活動而言, 主要是對施工管理活動進行審計。 如單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程驗收、圖紙會審、 技術(shù)交底、 設(shè)計變更、 工程建設(shè)例會、 特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料設(shè)備檢驗、 材料試驗、 化驗的取樣等。實踐中把審計技術(shù)與項目管理技術(shù)進行整合, 相互作用、 相互影響, 通過計劃、 控制、 分析等技術(shù)手段, 進行糾偏, 達到成功的項目管理目標。符合 “建設(shè)工程項目應(yīng)堅持自主創(chuàng)新, 采用先進的管理技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段” ,“堅持以人為本和科學(xué)發(fā)展觀, 提高項目管理水平” 的規(guī)范要求[ 4 ]。
4. 跟蹤審計與工程項目管理的流程整合
傳統(tǒng)的審計將審計通知書- 審計作業(yè)- 審計報告- 審計復(fù)核- 審計意見和審計決定作為一種程式, 其審計意見書和審計決定往往在竣工審計結(jié)束后作出, 審計主要是查錯防弊。 而跟蹤審計圍繞建設(shè)項目的各個階段進行跟蹤、 咨詢和控制, 參與到建設(shè)項目管理的流程: 可行性研究階段-規(guī)劃設(shè)計階段- 施工階段- 竣工交付使用階段, 審計目標是及時、 客觀的提高項目質(zhì)量和控制項目造價,千方百計為提高投資效益服務(wù)。 實踐證明, 跟蹤審計能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險, 增加價值。具體來講, 在建設(shè)程序中, 審計人員及時參與, 如審計組可根據(jù)跟蹤審計實施方案, 要求參與各方按照審計組規(guī)定的時間和方法報送工程結(jié)算資料, 并及時確定審計結(jié)果。 在較短的時間內(nèi)做到階段性的工程施工完成, 相應(yīng)的工程結(jié)算審計基本結(jié)束; 對發(fā)現(xiàn)問題, 及時下達審計意見, 通過整改, 優(yōu)化管理流程。
5. 跟蹤審計對項目管理的創(chuàng)新與融合
5.1 跟蹤審計, 不局限于 “量” 的跟蹤, 更是“質(zhì)” 的度量跟蹤審計是對建設(shè)項目全過程進行的事前、事中、 事后的咨詢、 鑒證、 監(jiān)督管理活動, 是對項目全過程的造價控制。除對施工現(xiàn)場進行實時的跟蹤、 調(diào)查、 現(xiàn)場計量等就地審計外, 跟蹤審計還要對施工單位結(jié)算書進行量、 價、 費的審計, 對設(shè)計、概算、 施工預(yù)算、 投標書、 合同、 簽證、 變更、 材料設(shè)備價格、 索賠、 隱蔽工程等環(huán)節(jié)進行全面、 全程審計。 其監(jiān)督職能, 充分體現(xiàn)了審計咨詢、 鑒證職能,擴充了審計的功能, 寓監(jiān)督于審計服務(wù)之中, 體現(xiàn)了現(xiàn)代審計理念。 跟蹤審計優(yōu)于事后結(jié)算審計, 減少了結(jié)算審計時的許多矛盾, 審計結(jié)果更真實更合理, 提高了審計的 “質(zhì)” 。5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀, 更是 “實物” 的甄別我國推行的工程量清單計價方法, 對建筑產(chǎn)品實行以實體工程量為計算依據(jù), 決定了跟蹤審計及時參與工程項目管理的現(xiàn)實性和必要性。而不僅僅是對施工圖紙的認知和了解。全過程跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式, 取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟成果。 在審計中與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)管理等工作密切結(jié)合,審計參與管理, 堅持審計相對獨立性原則, 在現(xiàn)實中, 對建筑 “物” 的認識和跟蹤, 有利于跟蹤審計逐步步入程序化、 規(guī)范化、 制度化的軌道。5.3 不局限于 “價” 的跟蹤, 更是對 “人” 的關(guān)心跟蹤審計體現(xiàn)管理的人本原理, 體現(xiàn)關(guān)心人、尊重人、 服務(wù)人、 為了人、 發(fā)展人的理念, 使施工、監(jiān)理等參與各方了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求, 自覺接受審計。傳統(tǒng)審計中, 無論是財務(wù)收支審計、 經(jīng)濟責(zé)任審計、 還是經(jīng)濟效益審計, 都是事后進行的, 是 “秋后算帳” , 具有管理的滯后性。跟蹤審計是將結(jié)算審計最終造價結(jié)果涉及到的內(nèi)容, 通過跟蹤審計進行事前造價咨詢和過程造價控制, 寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中, 加強了建設(shè)項目造價過程管理, 防范了經(jīng)濟風(fēng)險。 跟蹤審計具有及時性、 預(yù)防性和建設(shè)性的特點, 是對人的關(guān)心。5.4 不局限于 “利” 的是非, 更體現(xiàn) “和” 的理念跟蹤審計從單一的監(jiān)督職能到監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能, 有利于和諧社會、 和諧校園的建立, 有利于工程項目管理中利益的協(xié)調(diào)、矛盾沖突的處理。傳統(tǒng)審計職能是監(jiān)督、 評價和鑒證, 基本職能是監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計實現(xiàn)了從事后結(jié)算審計向事前咨詢和事中控制的延伸拓展, 實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計職能向現(xiàn)代審計職能的轉(zhuǎn)變, 是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計從查錯防弊到注重價值, 跟蹤審計作為一種制度創(chuàng)新, 在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景, 符合科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想,由于跟蹤審計的貼近現(xiàn)場、 及時等特點, 能非常快捷地配合基建部門解決許多技術(shù)層面的難題, 從而加快了工程進度, 提高了工作時效。 由于跟蹤審計的明顯效果, 逐步消除了一些部門的認識誤區(qū)和狹隘偏見, 使各相關(guān)部門的配合更加緊密, 更加協(xié)調(diào), 管理更加和諧, 促進了相關(guān)部門工作的規(guī)范化, 大大提升了綜合管理水平。5.5 有利于 “跟蹤審計” 職業(yè)化的形成工程項目跟蹤審計的發(fā)展, 可類似工程項目監(jiān)理制度的形成一樣, 有一個發(fā)生發(fā)展的過程, 從社會發(fā)展的趨勢看, 應(yīng)逐步形成職業(yè)化、 專業(yè)化、社會化的功能, 滿足工程項目管理的需要, 實現(xiàn)與項目管理的真正整合。5.6 有利于審計環(huán)境的優(yōu)化高校跟蹤審計環(huán)境具有相對的獨立性和自身的局限性, 需要有關(guān)部門理解、 配合。 因此, 優(yōu)化審計環(huán)境就顯得尤為重要。跟蹤審計與項目管理的整合, 有利于建設(shè)項目審計模式的創(chuàng)新, 有利于對傳統(tǒng)審計的程序、 內(nèi)容、 方法進行革新, 使跟蹤審計能健康發(fā)展, 從而更好地為學(xué)校建設(shè)工程項目服務(wù)。因此, 要從制度著手, 建立健全一整套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法, 科學(xué)合理地選擇審計跟蹤單位, 準確掌握審計參與管理的程度, 為跟蹤審計人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo),與高校建設(shè)項目進行整合, 使兩者相互配合, 協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn), 促進跟蹤審計步入規(guī)范化、 程序化、 制度化的軌道, 進而優(yōu)化高校的建設(shè)項目管理。
參考文獻:
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跟蹤審計工作流程篇3
投資項目跟蹤審計畢竟是新形勢下的實踐探索，在我省跟蹤審計實踐探索的過程中，難免會遭遇一些過去從未出現(xiàn)的問題與沖突，這些問題與沖突有的與方法不成熟相關(guān)，有的則與審計人員投入和審計時間以及風(fēng)險控制關(guān)聯(lián)。
(一) 介入時點不易把握
由于跟蹤審計的特點是“關(guān)口前移”，但在項目工程的哪一環(huán)節(jié)落腳則沒有一個恰當(dāng)?shù)陌盐?。從陜西省審計廳固定資產(chǎn)投資處對引紅濟石調(diào)水工程和引漢濟渭工程的跟蹤審計實踐中觀察，其一，跟蹤審計針對項目工程的全過程，究竟是從項目決策階段介入，還是從招標、施工階段介入，我省的做法是以審計計劃為準，具體介入已到招投標或合同執(zhí)行階段。雖然符合跟蹤審計的程序規(guī)范，但項目前期的重要性不容忽視，不僅因前期的方案設(shè)計與可行性分析實質(zhì)性決定了未來的投資總成本；而且項目決策階段涉及技術(shù)可行性和經(jīng)濟可行性兩大問題，疊加現(xiàn)在日益重視的環(huán)境保護條件，存在系統(tǒng)性風(fēng)險。如果項目工程前期不介入又會與跟蹤審計的精神與宗旨不匹配；其二，政府投資項目審計都是采用竣工決算審計的方式，對前期決策和設(shè)計階段審計缺乏相應(yīng)的專業(yè)標準和成熟的執(zhí)行方案，跟蹤審計大多未涉及可行性研究、設(shè)計質(zhì)量和概算審計，項目的前期審計基本上是一個審計盲區(qū)。目前的做法是提前一步，大多集中在施工階段介入，采用事后追溯方式進行審計延伸。實踐表明，在施工階段介入，前期(如工程概算、招投標等)的若干缺陷就會向施工階段遞延；其三，設(shè)計概算的跟蹤審計不到位，由于概算文件是政府對項目進行總投資控制和資金安排的重要依據(jù)，一份完整準確的概算文件應(yīng)對后期的項目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實情況是，由于概算不完善，或是因設(shè)計深度不夠而編制粗放、或是工程預(yù)期估計不足導(dǎo)致框算失準、或是未考慮市場通貨膨脹的變化會影響工程物資價差等原因，只能在過程中不斷地調(diào)整，形成概算追隨項目的控制失靈現(xiàn)狀。
(二) 跟蹤審計的知識不完備
跟蹤審計面臨的另一個重要缺陷是知識不完備，現(xiàn)有的審計知識沒法告訴你跟蹤審計的目標、方法和程序，怎樣實施跟蹤審計，風(fēng)險與成本如何控制，審計責(zé)任邊界怎樣確定，因此說跟蹤審計是一個典型的“千中學(xué)”的過程，與此相適應(yīng)，跟蹤審計與其他的相互依賴性(如知識、素質(zhì)、法律等)、摩擦性(利益、規(guī)則、責(zé)任等)、審計問責(zé)等問題在跟蹤審計過程中逐步顯現(xiàn)出來。既然沒人知道如何去科學(xué)性規(guī)范跟蹤審計，“摸著石頭過河”也就是唯一的選擇。
(三) 審計力量難以封閉風(fēng)險敞口
審計力量體現(xiàn)在兩個方面，一是審計人員的數(shù)量，二是審計人員的素質(zhì)。審計人員數(shù)量與跟蹤審計的介入面和介入深度相關(guān)，而審計人員的素質(zhì)又是保證跟蹤審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。從其數(shù)量上來說，要想充分實現(xiàn)跟蹤審計特殊的“免疫”職能，目前的政府審計力量明顯不足，只能借用會計事務(wù)所人員彌補，而部分人員對政府的跟蹤審計的特點理解不夠，責(zé)任性不強；其次，審計機關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才、擔(dān)當(dāng)一面的人才明顯缺損，無法對項目工程的所有重大方面執(zhí)行充分的審計程序，那么審計風(fēng)險敞口就難以封閉，我們在調(diào)研中得以證實；最后，現(xiàn)實中存在各種利益誘惑，審計人員在職業(yè)道德與利益偏好之間面臨重大考驗。
(四) 缺乏合理的評價標準
目前審計考核制度中以審計信息數(shù)量、查處的違法違規(guī)的金額、審減金額等作為審計業(yè)績績效的主要指標，與跟蹤審計要把問題消滅在萌芽狀態(tài)的目標相悖，由于跟蹤審計就是及時、最大限度的防止違規(guī)問題的發(fā)生與出現(xiàn)。這樣審減金額自然而然的就會減少。用傳統(tǒng)的評價標準衡量跟蹤審計的績效評估顯然是不公平、不合理的。
造成上述跟蹤審計存在問題的主要原因有三個：第一，理論研究缺乏前瞻性，現(xiàn)在的審計理論研究明顯落后于政府審計實踐，且政府審計部門對理論研究的經(jīng)費投入不足使得研究動力匱乏，而且過度強調(diào)配合“中心工作”而忽略了理論研究的獨立性；第二，外部環(huán)境約束障礙，由于政府的審計活動處于整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)之中，系統(tǒng)論的基本思想就是把所研究和處理的對象，當(dāng)作一個系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動的規(guī)律性。當(dāng)政府的審計活動出現(xiàn)創(chuàng)新時，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、要素、環(huán)境三者的平衡被打破，必然會出現(xiàn)摩擦、分歧和沖突，如前所述的各種問題大多于此相關(guān)；第三，審計自我技術(shù)手段不高，缺乏諸如計算機專業(yè)網(wǎng)絡(luò)和大型數(shù)據(jù)庫、電子地圖、遠程技術(shù)支持和后臺支援這樣的技術(shù)手段，面對復(fù)雜的審計項目，傳統(tǒng)的手工作業(yè)和普通審計軟件的運用難以符合風(fēng)險控制要求和遺漏重要的審計證據(jù)，直接導(dǎo)致審計結(jié)論的瑕疵：其主要原因就是跟蹤審計缺乏相匹配精細化作業(yè)所必需的技術(shù)手段。
二、完善投資項目跟蹤審計的建設(shè)
(一) 完善跟蹤審計程序
跟蹤審計程序是指跟蹤計劃、跟蹤實施和跟蹤結(jié)論這一有機的過程，為了保持必要的審計節(jié)奏、節(jié)約審計成本、提高審計效率。首先要制定合理的計劃，包括跟蹤審計的總體計劃和具體應(yīng)審計項目計劃兩個層面。制定總體計劃屬于一種公共選擇，按照“權(quán)為民所賦和權(quán)為民所用”的精神指引，跟蹤審計應(yīng)從社會角度對審計方向、目標選擇和重點覆蓋方面給予總體規(guī)劃；在具體應(yīng)審計項目計劃方面，要做好前期調(diào)查、信息收集、評估風(fēng)險等基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上做出跟蹤審計的實施方案，除包含一般審計實施方案的內(nèi)容外，還要對跟蹤審計方式等重要事項做出說明，應(yīng)在跟蹤審計實施方案中明確跟蹤審計的具體形式、審計內(nèi)容及審計方法。
審計項目實施過程中，遇有情況變化需要調(diào)整、補充審計實施方案的，按規(guī)定程序隨時調(diào)整和補充。其次是確定跟蹤審計介入的時點，根據(jù)現(xiàn)實可操作條件，被審計項目正式立項后介入具有可行性，便抓住事中審計重點，而不是把該工程項目的決策環(huán)節(jié)作為審計的內(nèi)容和目標。
(二) 建立風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的執(zhí)行方案
風(fēng)險評估是跟蹤審計的重要內(nèi)容，而及時識別、系統(tǒng)分析審計活動中與實現(xiàn)審計目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。跟蹤審計應(yīng)在計劃制定和現(xiàn)場審計時，根據(jù)事先設(shè)定的控制目標，全面收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進行風(fēng)險評估；開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準確識別與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度；然后根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略；準確掌握每一審計層次、關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險趨向，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個人風(fēng)險偏好給跟蹤審計帶來風(fēng)險損失；應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。
(三) 確定跟蹤審計的重點目標
根據(jù)審計重要性原則指引、風(fēng)險分布和我省跟蹤審計的實踐，應(yīng)把下列環(huán)節(jié)作為重點：(1)審查工程設(shè)計、招標、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)；設(shè)計費、費、施工費和監(jiān)
理費收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；(2)審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等招標投標程序及其結(jié)果是否合法、有效；前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范。查處不嚴格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標方面、、招標人虛假招標、投標人圍標串標和評標不公正等問題；(3)審查合同簽訂內(nèi)容，是否與投標、中標的內(nèi)容和金額一致，投標人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(四) 合同的標準化執(zhí)行與界線檢驗
國家投資建設(shè)項目的跟蹤審計的實施階段，檢查和監(jiān)督可運用一致性檢驗、程序檢驗和界線檢驗三種策略。一致性檢驗策略，主要對工程建設(shè)與合同內(nèi)容、概算總投資與實際投資、工程量計算與實際作業(yè)量和工程計量臺賬之間的一致性進行檢驗；程序檢驗策略，對設(shè)計變更、單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更這類問題，主要從變更或調(diào)整的理由、是否按管理程序報批、手續(xù)是否齊全這一程序進行檢驗；界線檢驗策略，主要針對超標項目，確定一個超標界限，對超標項目實施重點跟蹤檢驗。
(五) 項目資金管理的規(guī)范化
(1)審查建設(shè)資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設(shè)進度需要；建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題：是否按進度、按合同規(guī)定付款；對以工程量清單進行招標的項目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發(fā)生。
(2)審查建設(shè)資金是否專戶存儲，?？顚Ｓ?；審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設(shè)項目嚴重超概算等問題。
(3)審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項工程成本是否準確，有無將不合理的費用擠入工程成本；核查財務(wù)報表是否真實，是否符合法律、法規(guī)及會計準則的有關(guān)規(guī)定：會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準確、合規(guī)，工程價款結(jié)算和往來款項是否真實、合法。
(4)審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費是否真實合規(guī)，征地拆遷費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費是否按照合同規(guī)定支付，貸款利息是否按照規(guī)定利率計息、分攤是否合理。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實與合規(guī)。
(5)審查下?lián)軐ｍ椯Y金撥付的依據(jù)，延伸審查專項資金財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，會計核算是否規(guī)范。
(6)審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計要求進行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準確。
(六) 提升審計技術(shù)手段
為了提高審計工作效率和質(zhì)量，跟蹤審計必須充分利用新的技術(shù)手段，為了達到跟蹤審計預(yù)防和控制的目的，政府審計機關(guān)應(yīng)立即著手構(gòu)建與跟蹤審計相匹配的敏感反應(yīng)和預(yù)警機制三維全息系統(tǒng)：包括對被審計項目相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和管理要求、內(nèi)部控制設(shè)置、風(fēng)險控制點、信息流動、財務(wù)決算等重要領(lǐng)域進行三維建模：導(dǎo)入被審計項目環(huán)境與業(yè)務(wù)流程信息、政策信息、管理信息、控制信息、風(fēng)險信息、資金流量與流向信息：預(yù)留專家信息接口，建立一種全息化電子圖景。實現(xiàn)在三維數(shù)字地圖上，建立和查詢基于地理和業(yè)務(wù)分布的被審計項目流程；顯示審計重點與盲點；多種操控方式的全景監(jiān)督功能；全方位、多視角、立體化地觀察被審計項目場景、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)負債、資金流與信息流、重大危險源等信息；對被審計項目的各種審計所需的信息以及任何關(guān)注的對象實時信息查詢和圖景顯示。同時運用加密的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)跟蹤審計一線與政府審計機關(guān)的信息溝通、過程指導(dǎo)與程序復(fù)核，及時處理各種問題。
(七) 正確評價和反映審計績效
跟蹤審計的預(yù)防機制，使得工程項目的經(jīng)濟問題和制度違規(guī)得到遏制，避免了審計風(fēng)險，真正體現(xiàn)出跟蹤審計的成效。因此，在對跟蹤審計的績效評價時，應(yīng)該從三個方面考量：其一，按照被審計單位的遵紀程度、合規(guī)比率、財務(wù)規(guī)范水平等指標進行衡量，而不再使用“以審計核減金額及核減率來評價審計績效”的傳統(tǒng)思維，這樣才能作出科學(xué)地、與時俱進的績效評價。其二，政府審計通過利用跟蹤審計組的審計工作底稿、審計證據(jù)、審計建議書、風(fēng)險控制策略等資料積累和反映跟蹤審計的各種成果，以全面反映跟蹤審計的績效；最后，對跟蹤審計的意見和審計建議被各級政府和政府審計最高機關(guān)采納的程度進行評價。這三種可按重要性進行量化計算。
(八) 嚴格控制跟蹤審計的成本
任何工作都必須遵循成本收益的比較原則，就其跟蹤審計而言，其成本主要分為兩個部分：一是政府審計的執(zhí)行成本，二是借用外部力量所支付的成本。對于前者，成本控制應(yīng)根據(jù)跟蹤審計的合理定位并據(jù)此確定跟蹤審計的工作量、所需時間、復(fù)雜性和風(fēng)險程度來對跟蹤審計的執(zhí)行成本進行測算，并依據(jù)對跟蹤審計的推進出現(xiàn)的具體情況進行成本調(diào)整，政府審計執(zhí)行成本的控制不僅是一種規(guī)范要求，而且體現(xiàn)了公共財力運用的責(zé)任履行；對于借用外部力量，政府審計可通過公開招標的辦法確定協(xié)審單位和協(xié)審價格，以及利用專家?guī)斓馁Y料隨機確定借用專家和支付咨詢費用，從而保證跟蹤審計力量的公開性和公平性，并降低審計相關(guān)的廉政風(fēng)險。
跟蹤審計工作流程篇4
關(guān)鍵詞：工程 ， 審計，問題與對策
【 abstract 】 project follow-up audit as improve the auditing quality and effective method of audit efficiency, in actual work have achieved good economic effect, but because a lot of institutions in the whole removes the basic construction time when relatively concentrated and lack of engineering and technical personnel, in the track audit work exposed the certain problem, through the engineering practice of summary of these problems, and puts forward the problems and countermeasures, and of similar projects track audit smoothly has the significance of.
Keywords: engineering, audit, problems and countermeasures
中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：
一、 工程跟蹤審計的內(nèi)涵
1、工程跟蹤審計概念：所謂跟蹤審計是根據(jù)國家審計法及其法規(guī)，運用審計的理論和方法對建設(shè)項目實施全過程（事前、事后）的審計，做出客觀公正的評價，并出具審計報告，以貫徹國家投資政策，維護國家利益，維護建設(shè)單位的合法權(quán)益，跟蹤審計可以有效控制和如實反應(yīng)工程造價，促進加強工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
2、跟蹤審計方法：全程介入法、重點介入法、適時介入法。
3、如何進行工程跟蹤審計1）對合同、協(xié)議、招投標文件的審核是工程審計的基礎(chǔ)和前提；2）工程量的審核是工程審計的根本；3）定額子目套用的審核是審計重點4）材料價格的審核是審計的重中之重；5）簽證的審計是審計成功的保障；6）費用的審核時審計的最后關(guān)口。
二、工程跟蹤審計中存在的問題
實踐證明跟蹤審計可以進一步規(guī)范建設(shè)行為，是一項控制工程造價，降低工程成本的有效措施，但在具體實施工程中，也存在一些問題。
1、相關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全 目前國有投資項目開展跟蹤審計幾年了，在實踐中雖然有一套跟蹤審計操作流程和辦法，但都是各單位根據(jù)自身情況制定的，且流程與辦法沒有經(jīng)過理論總結(jié)，不具科學(xué)性，造成了跟蹤審計隨意性強，程序不規(guī)范。主要還是未建立一套完善的跟蹤審計規(guī)范或規(guī)范和制度需要進一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化；
2、管理各方的職責(zé)和權(quán)限界定不清晰參與建設(shè)項目管理的的各方面管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，因此各方面責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰，造成各管理方不到位或越位情況，作為第三方的跟蹤審計機構(gòu)在跟蹤審計過程中難以把握，如涉及到甲供材及專業(yè)分包工程的進一步核價時，由于業(yè)主對跟蹤審計的范圍和責(zé)任不夠明確，未按照要求對前期的招標和論證或談判通知審計人員介入，使得在以后的跟蹤審計中往往不能深入；
3、審計理念不清建設(shè)主管部門少數(shù)人對跟蹤審計的認識不明確，雖然認識到跟蹤審計在工程建設(shè)中的必要性和取得的成效，但對跟蹤審計具體該深入到什么程度還不是很清楚，認為工程跟蹤審計過多介入一是削弱了他們的權(quán)利，妨礙了他們的日常工程管理工作，二是把跟蹤審計人員的工作作為走程序的一個步驟，讓審計人員無所適從，如：某工程的業(yè)主在甲供材核價的問題上，先行進行市場調(diào)研后內(nèi)部定價，讓審計人員走過場出核價單；
4、專業(yè)人員缺乏或?qū)φ哒莆詹患皶r 業(yè)主單位由于多年沒有工
程項目，使得專業(yè)人員缺乏或?qū)φ袠恕⒐こ淘靸r方面的政策掌握不夠，在甲供材和專業(yè)工程發(fā)包工程招標時，對工程中的材料暫定價、分包工程暫列金額的含義不夠清晰，，在對這些分包工程招標時未對材料的品牌、檔次、性能進行明確，在投標單位提出疑義時由于時間緊，只能作為暫定價進行招標，造成了該工程雖然進行了招標，仍然存在很多材料是暫定價，某些專業(yè)項目暫定價的現(xiàn)象；例如某工程專業(yè)分包項目（幕墻工程），經(jīng)過甲方的再次招標，任然存在了鋁型材、玻璃、鋼材、石材、各種板材的材料暫定價及鋼結(jié)構(gòu)雨棚、鋁合金懸窗等之目的綜合單價的暫定價，失去了再次招標的意義，使跟蹤審計人員在以后的審計過程中按照招標文件、有關(guān)政策、材料及人工市場情況進行核價后，造價遠遠超過了中標價，作為業(yè)主的領(lǐng)導(dǎo)層不能理解的局面；
5、業(yè)主對國家招投標有關(guān)規(guī)定不夠了解，在總承包單位確定后，由于對某些項目（石材樓地面、不銹鋼欄桿、吊頂?shù)龋┯凶约旱南敕?，希望把這一部分項目整體拿出了分包給其他單位，造成了總包單位要求收管理費的問題，也使審計人員在核價時若根據(jù)投標報價中的管理費、利潤水平核價比較困難；
三、對工程跟蹤審計過程中存在問題，作為跟蹤審計人員要根據(jù)情況，你提出建議及對策進行探討。
1、完善規(guī)章制度，規(guī)范工程建設(shè)項目跟蹤審計行為。 應(yīng)按照《審計機關(guān)國家工程建設(shè)項目審計準則》和本地工程建設(shè)造價管理辦法的要求，結(jié)合本單位實際，建立健全規(guī)章制度，例如：跟蹤審計項目工作流程、跟蹤審計質(zhì)量責(zé)任制等，組織工程管理人員認真學(xué)習(xí)并監(jiān)督工程管理人員貫徹執(zhí)行。在跟蹤審計工程中，及時總結(jié)不足，逐步完善內(nèi)控制度，規(guī)范跟蹤審計流程，保證跟蹤審計有效實施，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中；
2、準確定位、適時介入、產(chǎn)生實效。從制度上明確參建各方的責(zé)權(quán)利，跟蹤審計在工程建設(shè)工程中適時介入，準確定位，他們是監(jiān)督者，不是管理者，不應(yīng)過多介入基建、財務(wù)等管理部門的職責(zé)范圍。工程審計與工程管理交織進行，提出審計建議，做到“到位及時不越位”，在項目建設(shè)的關(guān)鍵階段適時介入有效地控制工程造價。項目招標階段：跟蹤審計人員對圖紙認真進行審核，在一些項目的做法、材料選用上提出合理化建議；審計招標公告、招標程序、資格審查的是否合理、合法；審核招標文件是否完整無隱患；審核標底和控制價，保證清單的準確及完整；審核施工合同的條款是否存在不合理的地方。項目施工階段：在項目施工階段是跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要是對工程變更及簽證進行有效控制；對工程進度合理確認；對材料的價格要經(jīng)常進行市場調(diào)查，掌握實時數(shù)據(jù)，為材料核價提供依據(jù)；嚴格工程核價、工程變更，避免造價失控；必須嚴格按照工程進度付款，避免超付現(xiàn)象；對隱蔽工程及時驗收，掌握第一手資料，為以后工程的結(jié)算提供依據(jù)。
3、加大宣傳力度，加強與有關(guān)部門的溝通交流，提高人員跟蹤審計意識，改善工作環(huán)境。在實際工作過程中，作為跟蹤審計跟蹤人員要與業(yè)主的工程管理人員多溝通，在溝通的過程中讓他們逐步了解工程跟蹤審計的目的和意義， 讓他們理解作為國有資金的項目跟蹤審計只是工程項目全工程審計的一部分，項目從建設(shè)到投入使用還要接受各種審計，想規(guī)避審計是不明智的做法，使他們清楚的知道有跟蹤審計人員的介入可以有效地避免設(shè)計上的缺陷、設(shè)計變更引起的造價失控、核價程序合法準確。如上面提到過的甲方分包工程的招標，如果有項目跟蹤審計人員及時介入，在招標過程中，可以根據(jù)工程的具體情況和業(yè)主的意愿，確定材料的品牌或按照市場或甲方已經(jīng)有采購合同的材料價格，有效地避免上述問題的發(fā)生；對業(yè)主要求分包的子項目按照投標文件的報價原則，根據(jù)確定的做法在投標人工、材料含量、機械、管理及利潤不變的情況下，按照工程的做法和用材情況合理核價。
4、加強跟蹤審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。在工程項目全過程跟蹤審計中，涉及的專業(yè)多，目前涵蓋的專業(yè)有建筑、結(jié)構(gòu)、裝飾、給排水、強弱電、消防報警、通風(fēng)采暖、電梯等，在跟蹤審計過程中人員要對招標文件進行審核；施工圖中的作法是否合理；審核投標文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費是否合理；綜合單價中的人工、材料、機械、管理及利潤費是否存在不合理的的情況；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此這就要求跟蹤審計人員不僅要有造價審核及編制能力，還要具備必要的專業(yè)知識，及時了解國家招投標和造價政策，人工、材料市場情況，因此需要對跟蹤審計人員進行定期培訓(xùn)，在項目上配備足夠的專業(yè)人員。另一方面，要重視運用先進的信息化手段，提高計算機輔助審計運用的水平。
參考文獻：
1、 朱雷鳴工程建設(shè)項目跟蹤審計存在的問題與對策
2、 張友濤淺談高校建設(shè)工程跟蹤審計的重點環(huán)節(jié)
跟蹤審計工作流程篇5
【關(guān)鍵詞】政府投資項目；全過程跟蹤審計
近年來，政府投資項目的跟蹤審計工作尤其是全過程跟蹤審計工作已經(jīng)成為審計工作的重點，引起了社會各界的關(guān)注。而要做好資金的監(jiān)管工作，僅僅靠事后去審計資金的使用是否合理是遠遠不夠的，著眼點還應(yīng)放在對建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時建議糾正，因此在現(xiàn)實條件下如何做好政府投資項目跟蹤審計工作應(yīng)是目前審計研究工作的重點。
所謂政府投資項目，是指以政府財政性資金為投資主體的項目，主要包括以財政預(yù)算資金、政府專項資金、政府債務(wù)資金、政府專項補助資金為主要來源的項目；政府在土地、市政配套、融資等方面依法給予優(yōu)惠政策的公共、公益性項目；接受使用社會捐贈，包括接受外商或者私人捐贈并委托政府部門實施管理的公益性項目。
政府投資項目全過程跟蹤審計正是針對政府投資項目建設(shè)周期的各個階段展開的審計工作。雖然從理論上講，全過程跟蹤審計應(yīng)當(dāng)是針對建設(shè)項目的全部建設(shè)階段開展的跟蹤審計工作，但我國目前對于前兩個階段即項目建議書階段和可行性研究階段執(zhí)行的是行政審批制度，目前的跟蹤審計工作主要是指項目實施階段全過程跟蹤審計，包括對設(shè)計方案技術(shù)經(jīng)濟性的審核；對招標文件、工程量清單、招標控制價、施工合同的審核；對工程變更、簽證的審核及工程決算的審計；遇有拆遷情況時對拆遷資金使用的審計；對實施階段中建設(shè)方管理工作的監(jiān)督。
目前各地的審計機關(guān)在政府投資項目跟蹤審計工作中進行了一些有益的探索，但從總體來說還存在一些問題。
1 如何把握跟蹤審計的“度”
政府投資項目的跟蹤審計，要求審計人員介入項目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)采集資料，提出審計建議，幫助建設(shè)單位糾正和改進工作。由于日常和建設(shè)單位管理人員的頻繁接觸，很容易使審計人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標，介入到建設(shè)項目管理的職能范圍中，產(chǎn)生跟蹤審計服務(wù)功能強化、監(jiān)督功能弱化的現(xiàn)象。
比如說，關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在有跟蹤審計的情況下，往往會先去征詢跟蹤審計人員的意見后再行簽證。甚至于建設(shè)單位管理人員更多的依靠跟蹤審計人員對現(xiàn)場簽證先進行審核，從而減小自己的管理風(fēng)險。如果審計人員不能時時刻刻明確自身的職責(zé)，參與到建設(shè)項目的管理工作中，不但加大了審計風(fēng)險，也不利于建設(shè)方管理水平的提高，甚至造成部分建設(shè)單位養(yǎng)成依賴思想。
2 如何選擇跟蹤審計時間介入點及工作深度
工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計、招標投標、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計從不同階段介入進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而目前對于跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規(guī)定，故而審計機關(guān)在選擇跟蹤審計項目的介入點時往往也處于兩難的境地。一方面，建設(shè)項目何時介入跟蹤審計工作要看建設(shè)單位及其主管部門的意見，另一方面，如果所有項目都做全過程跟蹤審計項目的話，又面臨著管得太細、人員不足、成本增加的問題。
3 跟蹤審計專業(yè)力量有限
跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前廣大人民和各級領(lǐng)導(dǎo)對審計期望越來越高情況下，更多的項目加入到跟蹤審計的方式中來，更加反映出審計力量有限的情況。面對如此繁重的審計任務(wù)，如此詳細的審計內(nèi)容，如此長期的審計過程，如果審計力量不足，審計風(fēng)險必然增大。
4 對于招標階段的審計工作較弱。
目前的跟蹤審計模式中，大部分的項目是在建設(shè)方與施工方簽訂施工合同后，審計人員才進場開始跟蹤審計工作。此時，審計人員對招標文件、投標文件、施工合同條款進行研究，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)其中部分的約定不完善或不完全符合國家政策的要求，但往往由于招投標過程已完成，雙方已形成有效的合同關(guān)系，而難以對其中不完善的部分進行修改，給施工過程中的跟蹤審計工作增加了難度，也給工程竣工后的結(jié)算審計工作留下了隱患。
針對以上問題，筆者認為可以從以下幾個方面解決：
4.1 制訂跟蹤審計工程流程，規(guī)范各方行為。
對針對建設(shè)方管理力量薄弱的問題，不能一味的服務(wù)、遷就而要通過制訂審計流程的方式，讓建設(shè)方的管理人員各司其職，提高管理水平。
4.2 加強跟蹤審計計劃性，分類審計，突出重點
針對建設(shè)項目多而審計力量有限的矛盾，積極組織審前的調(diào)查，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上根據(jù)項目的規(guī)模、重點、周期及力量投入等因素分類實施，重大項目派專人長駐現(xiàn)場“貼身”跟蹤、一般項目關(guān)鍵節(jié)點適時跟蹤、特殊項目聯(lián)合內(nèi)審、社審組合跟蹤、其余項目則實施竣工決算審計，以實現(xiàn)審計資源合理配置。
4.3 規(guī)范跟蹤審計收費，優(yōu)化跟蹤審計人員配備
在目前政府審計工作中，審計機關(guān)因自身的審計力量有限，越來越多的要借助社會專業(yè)咨詢企業(yè)來進行協(xié)審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務(wù)重的特性，更需要專業(yè)咨詢機構(gòu)的參與。而對于要追求經(jīng)濟效益的社會專業(yè)咨詢企業(yè)來說，必然要根據(jù)收入的情況安排參加跟蹤審計的人員，如果收費標準偏低就會影響其參加跟蹤審計工作的積極性，并可能進一步影響審計工作的質(zhì)量。
所以規(guī)范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要，規(guī)范了跟蹤審計的收費，審計機關(guān)才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢，結(jié)合社會中介機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好、專業(yè)相對力量較強的優(yōu)點，相互協(xié)作，更好地開展跟蹤項目審計工作。
5 強調(diào)招標文件的充分審核：
由于招標文件、工程量清單的重要性，認為在跟蹤審計工作開始的時候就要向被審計單位明確提出要對招標文件、工程量清單進行審計，并且約定具體的審計周期，以便建設(shè)方在安排招投標工作時予以考慮，保證審計人員有足夠的時間對文件進行審核。
參考文獻：
[1]王瑞平.淺析建設(shè)項目跟蹤審計的現(xiàn)狀和建議.
跟蹤審計工作流程篇6
【關(guān)鍵詞】在建項目；跟蹤審計；關(guān)鍵工作；控制方法
一、前言
作為在建項目方面的一項重要工作，其跟蹤審計過程在近期得到了長足的發(fā)展和進步。研究其過程中的關(guān)鍵工作及控制方法，能夠更好地提升其審計水平，從而保證在建項目的順利開展。本文從概述相關(guān)內(nèi)容著手本課題的研究。
二、概述
近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，建筑領(lǐng)域獲得了較快的發(fā)展空間，工程建設(shè)規(guī)模迅速擴張，在這個過程中，項目的投資主體呈現(xiàn)出多樣化的利益集團，這使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了各種問題，需要采取科學(xué)的方法抑制這一問題的出現(xiàn)，而工程項目跟蹤審計方法是很好的解決途徑。
在工程項目施工建設(shè)的過程中，跟蹤審計是確保其有效運行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點，因此說在整個工程項目建設(shè)的過程中，一定要采取跟蹤審計的方法，強化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項目的順利完成。
隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，建設(shè)項目投資規(guī)模不斷攀升，如何保障項目資金使用安全、充分發(fā)揮項目資金投資效益、規(guī)范建設(shè)管理行為、維護所有者權(quán)益，已成為建設(shè)項目審計所面臨的一項迫切而嚴峻的課題。一直以來，以竣工決算審計為主的建設(shè)項目審計立足于事后審計階段，著重于合法合規(guī)性的審查披露，雖然也取得了一定的成績，但由于缺乏事前預(yù)防和事中控制，事后審計所反饋的信息已嚴重滯后，審計所發(fā)現(xiàn)的問題大都木已成舟，難以改變和挽回。因此，推進建設(shè)項目跟蹤審計的理論研究、探索和實踐提上日程。
三、跟蹤審計及各個階段的重要內(nèi)容分析
1.項目前期階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
（一）在項目前期應(yīng)重點關(guān)注設(shè)計概算，審查工程項目的造價是否合理，編制概算采用的各種編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，費用的完整性和造價的合理性如何，設(shè)計標準、造價水平、工程總造價是否與項目建議書、可行性研究報告等相符合。
（二）檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。招標文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標文件的編制依據(jù)，也是簽定合同的重要內(nèi)容之一，因此，發(fā)出招標文件前，審計人員要對其認真審核、把關(guān)，審查其內(nèi)容是否嚴謹、合法、規(guī)范，特別是提供的工程量是否準確、真實、完整。評標時，要重點檢查投標方資質(zhì)資信狀況，投標文件對招標文件的響應(yīng)程度，投標方提供的工程量清單報價有無缺項、漏項，報價是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》編制，調(diào)整、換算的內(nèi)容是否符合規(guī)定。
（三）審核工程項目相關(guān)設(shè)計、施工、監(jiān)理合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國家法律、法規(guī)；合同條款是否完整、準確，特別是專用條款，要認真審核，如在投標時不考慮，而在結(jié)算時需調(diào)整的項目，對趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計取，在履約過程中出現(xiàn)的設(shè)計變更、簽證等如何結(jié)算費用，如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。
2.項目施工階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
（一）檢查履行合同情況。檢查項目實施單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程情況。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。
（二）檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。
（三）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度，如工程簽證、驗收制度；設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度；費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)有關(guān)方面建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行，工程資金合法使用。
3.工程竣工驗收、結(jié)算階段跟蹤審計的主要內(nèi)容
（一）工程竣工驗收，審計人員要重點參與驗收工程量。工程量的準確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素，工程量多計常常是一些施工單位加大工程造價謀取不正當(dāng)利益的主要環(huán)節(jié)，為此，審計人員應(yīng)全程參與工程量驗收過程，確保工程驗收按規(guī)范進行。
（二）結(jié)算審核，重點審查是否嚴格按照合同約定結(jié)算各項費用，審計人員要根據(jù)全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結(jié)算審計工作。一是審查工程材料，包括實際使用的材料與原設(shè)計有無變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價是否合理，合同中對主要材料單價有約定的，結(jié)算時是否遵照約定，有關(guān)甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計算實際工程量，檢查設(shè)計變更、隱蔽工程驗收記錄、現(xiàn)場簽證等是否真實、可靠，防止發(fā)生施工單位事后補辦簽證或虛假記錄。
四、在建項目跟蹤審計流程的現(xiàn)狀
1.相關(guān)法規(guī)不完善，法制建設(shè)滯后審計實踐。建設(shè)項目全過程跟蹤審計是實時進行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。目前，建設(shè)項目全過程跟蹤審計在不同程度的試行，在實踐中已形成了一套跟蹤審計實踐的操作流程和規(guī)范。雖然2009年9月1日實行的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號―內(nèi)部審計》從內(nèi)部審計行業(yè)規(guī)范的角度對建設(shè)項目全過程跟蹤審計流程提供了指導(dǎo)，但是還未建立一套與跟蹤審計流程相關(guān)的法律法規(guī)，沒有系統(tǒng)地上升到審計規(guī)范層面。
2.建設(shè)項目全過程跟蹤審計流程的實施缺乏有利的審計環(huán)境開展建設(shè)項目全過程跟蹤審計必須得到相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的協(xié)助和配合，缺乏協(xié)助和配合，審計工作將難以維續(xù)。建設(shè)項目涉及建設(shè)、施工、監(jiān)理、財務(wù)、審計、紀檢監(jiān)察等多個部門，缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，很容易出現(xiàn)建設(shè)項目監(jiān)督管理的交叉和盲點，影響審計工作的效率和效果。
3.審計流程在實施中，審計力量及審計人員的專業(yè)技能尚難適應(yīng)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實際要求。一方面，建設(shè)項目全過程跟蹤審計具有審計涉及面廣、政策性強、技術(shù)難度大，專業(yè)性強，不僅涉及審計方面，而且涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙設(shè)計、施工技術(shù)、財務(wù)管理、法律等各個方面，加之跟蹤審計形式和內(nèi)容具有新變化、新特點，所以建設(shè)項目全過程跟蹤審計需要自身素質(zhì)高、專業(yè)能力強的綜合性人才。
五、搞好在建項目跟蹤審計質(zhì)量的控制方法
1.合理確定項目，量力而行實施建設(shè)項目跟蹤審計
審計部門應(yīng)根據(jù)年度重點建設(shè)項目投資計劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項目實施跟蹤審計，要考慮重要性和效益性原則，重點放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點項目上。對資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計力量和能力不及、以及審計風(fēng)險大的建設(shè)項目不應(yīng)采取跟蹤審計。
2.制定跟蹤審計實施方案，明確主要內(nèi)容
一個好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計人員的現(xiàn)場作業(yè)，對審計質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計實施方案的編制。跟蹤審計中，應(yīng)當(dāng)對重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作方案或?qū)徲嫷赘?，并對審計工作底稿的真實性負?zé)。
六、結(jié)束語
通過對在建項目跟蹤審計過程中的關(guān)鍵工作及控制方法的相關(guān)研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，該項工作的開展要注意其多方面的控制要素，有關(guān)人員應(yīng)該從在建項目的客觀實際出發(fā)，研究制定最為符合實際的跟蹤審計控制方案。
參考文獻：
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跟蹤審計工作流程篇7
一、行政事業(yè)單位專項資金跟蹤審計的方法
行政事業(yè)單位專項資金跟蹤審計，核心是跟蹤專項資金的使用過程，要緊緊抓住資金流向的各個環(huán)節(jié)，落實資金到位情況和使用效果。
1、開展細致的審前調(diào)查工作，加強審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定周密詳實的審計實施方案。首先，根據(jù)專項資金的性質(zhì)，抽調(diào)專業(yè)人才、組成審計組，集中學(xué)習(xí)討論相關(guān)法律、法規(guī)、政策，確定審計的方法。其次，開展充分的審前調(diào)查工作，確定審計要點，經(jīng)審計組成員研究討論后，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)地確定審計目標、內(nèi)容、方法，明確人員分工，制定合理可行、節(jié)約審計資源的審計實施方案，使審計程序科學(xué)、周密、規(guī)范。
2、做好跟蹤審計現(xiàn)場控制工作。一是審核財政預(yù)算，一方面要搞清楚專項資金總體規(guī)模，核實計劃下達數(shù)與資金到位數(shù)；另一方面，從下達計劃的文件中篩選出資金量大，項目影響范圍廣或涉及群眾人數(shù)多的資金作為跟蹤審計現(xiàn)場實施過程的重點和切入點。二是審核項目計劃，首先對招投標情況進行審核，檢查招投標程序是否合法，標底是否由有資質(zhì)單位進行編制，建設(shè)單位資質(zhì)，信譽度是否達到標準。其次，要審核項目造價，重點檢查計劃下達的標準與簽訂的合同標準是否一致，對實際執(zhí)行標準大于計劃標準的情況一定要查明原因。必要時，可要求資金管理部門通知施工單位暫停施工，對合同重新進行論證，防止高估冒算、虛報工程量，造成專項資金支出不合理。三是審核資金撥付管理情況。采取跟著資金走，從資金源頭按流向跟蹤審計，資金流入到那個部門就跟蹤到那里，逐筆核對落實。四是審核資金管理使用發(fā)放情況。專項資金使用的合理、有效應(yīng)作為跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。特別是在救災(zāi)、扶貧、低保等專項資金跟蹤審計時，要對使用發(fā)放對象進行審核，審核發(fā)放對象是否符合規(guī)定，是否在本村(組)進行了公示，審計要對其災(zāi)情損失等情況進行現(xiàn)場勘測，同時，增加取證的多樣性，可采取攝像、攝影、問卷調(diào)查或訪談等形式收集審計證據(jù)，對發(fā)放對象進行調(diào)查時，應(yīng)擴大覆蓋面，調(diào)查資金數(shù)額在條件允許的情況下，不應(yīng)低于發(fā)放資金總額的30％。確定調(diào)查對象時應(yīng)采取隨機抽樣，做到戶必見人，無人換戶。要對項目建設(shè)形成的資產(chǎn)及物資進行審核，防止資產(chǎn)流失。要檢查其是否建立健全了資產(chǎn)管理制度，是否作為資產(chǎn)登記入賬。對資產(chǎn)決算情況進行審核，核實建設(shè)面積，工程取費等情況，防止因高估冒算造成專項資金流失。五是開展績效評價工作。跟蹤審計應(yīng)對項目建設(shè)形成的資產(chǎn)進行綜合評估評價，重點評估其使用效益。
二、行政事業(yè)單位(無專項資金)跟蹤審計的方法
對于僅以財政預(yù)算撥入公用經(jīng)費作為主要經(jīng)費來源的行政事業(yè)單位，其存在的主要問題是對公用經(jīng)費的支出未實行事前申報制度，支出隨意性過大。在跟蹤審計中，應(yīng)考慮單位性質(zhì)和使用財政資金數(shù)額大小以及單項(單筆)異常支出進行跟蹤。
1、建立行政事業(yè)單位分類跟蹤體系。審計機關(guān)在審計項目計劃的安排上，應(yīng)對需審計的行政事業(yè)單位進行分類。對資金量大，群眾關(guān)注度高，涉及民生資金管理的部門，應(yīng)作為一類單位，每年進行跟蹤審計；對有收費收入，執(zhí)行收支兩條線或從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，作為二類單位，對其跟蹤審計可每間隔1―2年進行一次，主要跟蹤審計收入的完整性、真實性以及支出的效益性；對資金量小，主要依靠財政撥款，無其他收入來源的單位，作為三類單位，跟蹤審計主要以單位自查為主，每年定期向?qū)徲嫏C關(guān)提交自查報告，審計機關(guān)根據(jù)自查報告反映的問題進行分析研究，每3―5年進行抽審。
2、對單筆、單項異常資金跟蹤審計。目前，行政事業(yè)單位存在最突出的問題是支出隨意性大。在跟蹤審計中，對公用經(jīng)費的支出，要有控制辦法，形成一整套管理機制。應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度公用經(jīng)費支出檔案，對每一項目支出，如招待費、燃修費等，應(yīng)與前三年支出情況進行對比，發(fā)現(xiàn)超出歷史平均支出范圍的異常支出，剔除物價上漲指數(shù)后，對單項(單筆)資金進行深入跟蹤調(diào)查，分析原因，一查到底。
3、對下?lián)苜Y金進行跟蹤。個別行政事業(yè)單位為了逃避監(jiān)督，在撥付下屬單位經(jīng)費時，多撥付資金，用于報銷本單位費用及購置設(shè)備等。在跟蹤審計時，也應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度撥出經(jīng)費檔案，與審計年度的撥款情況進行比較，發(fā)現(xiàn)超出以前年度撥款范圍的資金，要分析研究，發(fā)現(xiàn)審計線索，進行延伸跟蹤。調(diào)查下屬單位對撥入經(jīng)費的使用情況，杜絕在撥款環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，同時，應(yīng)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進行盤查，對賬面無記載的資產(chǎn)亦應(yīng)跟蹤查明原因。
4、對各項非稅收入進行跟蹤。某些行政事業(yè)單位為了列支不合規(guī)支出，將一些變相捐贈、贊助、亂收費資金及應(yīng)由本單位收繳的非稅收入，轉(zhuǎn)移下屬單位代收，隱匿收入。審計時，一是要延伸跟蹤審計下屬單位的財務(wù)收支，審核有無超出本單位的收費項目和不屬于本單位的支出；二是根據(jù)收費許可證的收費范圍，對應(yīng)繳費單位進行跟蹤調(diào)查，核對收費金額；三是對與該單位有業(yè)務(wù)往來的單位及個人進行調(diào)查，核實捐贈、贊助款的收取情況。
三、開展跟蹤審計整改情況的落實處理和后續(xù)審計工作
跟蹤審計應(yīng)將審計整改情況的落實作為重中之重，它既是審計成果的體現(xiàn)，也有利于將一些潛在問題消滅在萌芽狀態(tài)。另外，由于跟蹤審計將審計關(guān)口前移，有些專項資金在審計結(jié)束時，資金并未下?lián)苁褂?，對這些專項資金都需要事后繼續(xù)跟蹤審計。同時，對一些突發(fā)性問題也需要繼續(xù)跟蹤審計，從而更加規(guī)范專項資金使用管理。
跟蹤審計工作流程篇8
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目施工；全過程跟蹤審計；審計方案
1 引言
建設(shè)項目跟蹤審計主要指的是對項目的各個階段實現(xiàn)對事前、事中和事后的控制工作，而全過程跟蹤審計作為一種新的探索方式，實現(xiàn)了建設(shè)項目實施過程中的全過程跟蹤審計，極大的提高了建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性的審計，使建設(shè)項目能夠更加出色高效的完成。
2 全過程跟蹤審計優(yōu)勢
全過程跟蹤審計有著很多巨大的優(yōu)勢，將從下面幾點分別闡述：
1、有利于審核隱蔽工程。對建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，可對包括一些不易察覺的隱蔽工程在內(nèi)的整個過程的審計，準確而有全面，及時對隱蔽工程進行審計和監(jiān)督，有效的避免了造假等行為同時也確保了建設(shè)項目的質(zhì)量前提。這也是全過程跟蹤審計最突出的優(yōu)點之一。
2、有利于對工程的監(jiān)督和管理。
3、有利于工程結(jié)算審計。與傳統(tǒng)審計工作相比，全過程跟蹤審計可有效的避免在做工程審計的過程中，一些隱蔽工程敗露使得一些相關(guān)負責(zé)人因此辯護來逃脫干系，跟蹤審計可以有效的監(jiān)察這些情況并杜絕其發(fā)生，提高了工程結(jié)算審計的效率。
4、有利于提高審計水平。建設(shè)項目的全過程跟蹤審計將對整個項目的前期、中期和后期都進行控制工作，使整個工程有條不紊的進行，并將部控制審計、風(fēng)險管理審計、內(nèi)管理審計、環(huán)保審計等新的審計理論和方法運用到建設(shè)項目中，有利于提高建設(shè)項目的審計水平。
3 全過程跟蹤審計內(nèi)容
1、建設(shè)項目前期跟蹤審計
前期跟蹤審計主要包括建設(shè)項目可行性報告審計、設(shè)計任務(wù)書審計、建設(shè)項目概算審計、建設(shè)項目資金來源及到位審計和招投標審計等。下面為各審計具體內(nèi)容：a.建設(shè)項目可行性研究報告審計主要包括對整個建設(shè)工程梗概的了解以及規(guī)劃，目標定位等等做出初步的審計工作，同時根據(jù)相關(guān)的目標任務(wù)結(jié)合自身包括財務(wù)在內(nèi)的相關(guān)條件對工程的可行性做出全面的分析，另外也要結(jié)合產(chǎn)業(yè)背景及社會因素等等，避免不合適的項目執(zhí)行以提高建設(shè)項目的成功率和效益。b.設(shè)計任務(wù)書審計的主要內(nèi)容顯而易見，其主要在于對設(shè)計任務(wù)書的審計工作，其中包括任務(wù)書的可行性、項目確定的依據(jù)、真實性及可靠性等等。絕不能出現(xiàn)虛報、欺騙等行為。c.建設(shè)項目概算審計主要審查的是設(shè)計概算編制的條件是否具備，同時做出此編制的依據(jù)是否符合相關(guān)的法律規(guī)定以及相應(yīng)的技術(shù)經(jīng)濟指標是否符合規(guī)范。而最重要的是審查設(shè)計概算編制的準確性、合規(guī)性和合法性。d.建設(shè)項目資金來源及到位情況審計顧名思義，主要審查的是建設(shè)項目有無正確的資金來源以及項目資金的周轉(zhuǎn)和到位情況，堅決避免資金缺口大的項目動工。e.招投標審計即對工程勘察設(shè)計、物資采購、工程施工的招投標實施審計。對整個招投標過程進行監(jiān)理和審計，要求招標過程中明確任何可能遇到或是想到的問題，包括其合理性、可行性以及時間安排審計工作等等。
2、施工階段跟蹤審計
3、工程完成后結(jié)算解毒跟蹤審計
4 全過程跟蹤審計程序
顧名思義，所謂全過程跟蹤審計就是指對整個項目工程從設(shè)計到施工竣工的全過程進行綜合審計，這是整個項目工程十分重要的一個步驟，它執(zhí)行的力度和手段等直影響了此項目的最終成果。在整個審計的過程中應(yīng)該始終以監(jiān)督和管理并存為指導(dǎo)思想，盡一切努力保證在內(nèi)部管理正常運作的基礎(chǔ)上進行有效的監(jiān)督手段，不要因為監(jiān)督而懈怠了管理或者因為管理而忽略監(jiān)督，保證兩者同時高效的進行。另外，值得注意的是，社會的中介機構(gòu)的力量也是審計工作順利進行的一個重要保障和有利依靠，要充分的發(fā)揮他們的作用，使審計工作順利的進行下去。同時怎樣才能成功的建立一個優(yōu)秀的審計團隊，使之能夠在尊重相關(guān)法律的基礎(chǔ)上全面有效的完成審計工作，客觀的保證項目的成功實施成為了許多項目工作者及其關(guān)注的問題。通過多年的經(jīng)驗證明，一個成功的審計過程包括以下幾個方面：（1）對相關(guān)審計項目實施招標的措施：這是保證和提高審計質(zhì)量的一個有效地手段。通常狀況來講跟蹤審計的全過程往往是交托給相關(guān)的中介機構(gòu)實施這些中介機構(gòu)要滿足一定的條件，主要包括具有獨立法人資格和是具有工程造價咨詢甲級資質(zhì)兩點。招標是相關(guān)單位選擇其咨詢單位是常用的一個方法，在完成招標選拔這一步驟之后，應(yīng)該有中標的工程簽訂相關(guān)協(xié)議書，協(xié)議的內(nèi)容要具體詳細，并保證協(xié)議的內(nèi)容是為項目的成功實施做貢獻的，之后應(yīng)該挑選一些人員主城跟蹤審議團隊。并且及時的對跟蹤審計組的人員召開會議，讓他們了解其審計的工程，并且讓他們知曉跟蹤審計組要向其委托單位定期匯報工作，項目完成情況等，并對之負責(zé)。值得強調(diào)的是，在雙方簽訂的合約書中要指明審計工作的范疇，工作重點以及工作流程等。從多年的經(jīng)驗來看，隱蔽程度高的項目以及米娜更性高的項目的審計工作比較困難，應(yīng)該引起相關(guān)人員充分的重視，這種工程由兩名審計人員合作跟蹤監(jiān)督比較合適。（2）具體審計過程：A.由挑選出來的審計隊伍一起商討研究制定出對相關(guān)項目的具體跟蹤審計的措施，并再次強調(diào)具體的工作范圍，工作流程，工作方案，跟蹤策略，以及具體分工等等，保證每名審計人員都明確自己的工作，同時要親自多施工場地進行調(diào)查以確定最合適的跟蹤審計方位。B.相關(guān)人員或者審計小組本身人員再審計小組進入施工地點之后應(yīng)該及時的安排相應(yīng)的工作辦公地點，以方面審計小組順利的完成其跟蹤監(jiān)督審查的工作。另外審計小鎮(zhèn)應(yīng)該準備好審計用的一些必備工具如交通工具，記錄工具等等。審計過程可以采取許多方式包括：定時巡查，抽樣調(diào)查，成果檢驗，數(shù)據(jù)測量以及旁觀等等，總之要采取一切方法對項目施工的全過程進行監(jiān)督，保證項目的正常運行。C.應(yīng)該令審計人員明確，審計工作只對各項檢查指標合格或合格以上的項目工程進行，另外應(yīng)該明確相關(guān)單位對工程進行驗收的時候也必須高職相關(guān)審計單位，使之參與驗收過程，驗收完成后要在驗收單上簽字，要求施工單位，建管單位，設(shè)計單位以及審計單位四方共同簽字，這樣驗收結(jié)果才有效，這是項目運行的一個保障條件。D.當(dāng)審計單位收到相關(guān)建設(shè)單位的審計委托申請時，審計單位應(yīng)該調(diào)派專門的審計人員對申請協(xié)議進行仔細的研讀，根據(jù)工程的規(guī)模和審計工作的強度來確定審計價格。如果出現(xiàn)申請協(xié)議與現(xiàn)場驗收情況不符的狀況，可以允許審計人員對協(xié)議進行一定的修改。審閱完畢后應(yīng)由審計單位制定相關(guān)的審計證明單，并有施工方，建設(shè)方，監(jiān)督方以及審計方四方共同簽字。之后又審計單位代表在最后的文件上簽字蓋章。之后審計協(xié)議方可生效。審計工作也可隨之進行。
參考文獻
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