跟蹤審計(jì)工作流程篇1
【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)過(guò)程管理研究
跟蹤審計(jì)是廣大審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中探索出的一種行之有效的新的審計(jì)方式，是實(shí)踐總理“跟進(jìn)”理念和“免疫系統(tǒng)”理論的根本要求。當(dāng)前關(guān)于跟蹤審計(jì)管理的理論和實(shí)踐方面還存在不少空白，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)必須加快跟蹤審計(jì)管理的實(shí)踐和探索。筆者結(jié)合近幾年建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐，重點(diǎn)就其過(guò)程管理做出初步論述。
一、當(dāng)前跟蹤審計(jì)過(guò)程管理發(fā)展的制約因素
跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式，對(duì)跟蹤審計(jì)過(guò)程管理在探索實(shí)踐過(guò)程中還存在一些制約因素。
（一）操作規(guī)范欠缺
跟蹤審計(jì)是一種探索中的審計(jì)方式，近年各地審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)大膽探索和不斷實(shí)踐，形成了一些實(shí)踐操作思路，但至今仍未步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。審計(jì)署新的8號(hào)令對(duì)跟蹤審計(jì)僅是對(duì)跟蹤審計(jì)在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)方案和審計(jì)報(bào)告等程序和文件中的列示要求做出了規(guī)定，但在過(guò)程管理尤其是具體操作上缺乏統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。操作規(guī)范既是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度、確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，也是完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。由于操作規(guī)范欠缺，跟蹤審計(jì)過(guò)程管理難免帶有主觀隨意性，不能確保審計(jì)質(zhì)量，難以界定審計(jì)責(zé)任、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）管理維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)
跟蹤審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊、要求高，跟蹤審計(jì)對(duì)象復(fù)雜多樣，導(dǎo)致了審計(jì)力量與工作任務(wù)之間的不均衡。目前審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)難以滿足跟蹤審計(jì)綜合性強(qiáng)、層次高、任務(wù)重的要求。近幾年為彌補(bǔ)審計(jì)力量不足，各地審計(jì)機(jī)關(guān)采取了外聘專家、外包審計(jì)業(yè)務(wù)等多種方式。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則?！睆倪@個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理，這就使得跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的維度增加和管理半徑拉長(zhǎng)。
（三）信息渠道不暢、反饋不夠及時(shí)
現(xiàn)代信息論將管理的各過(guò)程視為一個(gè)信息收集、加工、傳輸和反饋的過(guò)程。跟蹤審計(jì)最大的特點(diǎn)是能夠在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出問(wèn)題、解決問(wèn)題。在具體實(shí)施過(guò)程中，因?yàn)楣ぷ髁?xí)慣、審計(jì)流程的不同，中介機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)關(guān)間溝通渠道不暢，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題信息會(huì)依層級(jí)由審計(jì)人員（尤其是中介機(jī)構(gòu)人員）向?qū)徲?jì)組長(zhǎng)匯報(bào)、處室領(lǐng)導(dǎo)、局領(lǐng)導(dǎo)流動(dòng)，這種線性流程使得重大問(wèn)題很難在第一時(shí)間得到反饋和解決。
（四）審計(jì)定位不清模糊了管理的邊界
跟蹤審計(jì)由于時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、關(guān)系復(fù)雜，往往容易產(chǎn)生審計(jì)定位的偏離，主要表現(xiàn)為角色定位的偏離、目標(biāo)定位的偏離和職能定位的偏離等。角色定位偏離主要表現(xiàn)為，忘記跟蹤審計(jì)仍然是一種事后監(jiān)督。雖然投資跟蹤審計(jì)在整個(gè)事項(xiàng)實(shí)施的某個(gè)中間環(huán)節(jié)介入，但審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象仍然應(yīng)該是已經(jīng)實(shí)施的局部事項(xiàng)，從對(duì)局部事項(xiàng)來(lái)看，跟蹤審計(jì)仍然是事后的監(jiān)督，只是相對(duì)于整個(gè)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，這是事中跟蹤審計(jì)。目標(biāo)定位的偏離主要表現(xiàn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中不能按預(yù)先確定的目標(biāo)來(lái)開(kāi)展審計(jì)，如投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中一味注重工程造價(jià)的控制，忽視了法律法規(guī)貫徹執(zhí)行情況、建設(shè)項(xiàng)目投資績(jī)效發(fā)揮情況等內(nèi)容的審查；審計(jì)職能偏離主要表現(xiàn)為，難以把握審計(jì)監(jiān)督與建設(shè)管理之間的界限，易于在過(guò)程中發(fā)表傾向性的意見(jiàn)，變監(jiān)督為管理，從而帶來(lái)嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在過(guò)程管理中加強(qiáng)目標(biāo)管理、明確角色定位和職能定位尤為重要。
二、過(guò)程的內(nèi)涵和過(guò)程管理和理念
過(guò)程概念是現(xiàn)代組織管理最基本的概念之一，ISO9000:2000將過(guò)程定義為：“一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)?！睕](méi)有好的過(guò)程就沒(méi)有好的結(jié)果,質(zhì)量管理強(qiáng)調(diào)過(guò)程活動(dòng)與資源的有機(jī)結(jié)合,通過(guò)對(duì)過(guò)程的控制和持續(xù)改進(jìn),實(shí)現(xiàn)最終質(zhì)量的控制,以過(guò)程的最優(yōu)保證結(jié)果的最優(yōu)。過(guò)程管理方法是以系統(tǒng)論、信息論和控制論為理論基礎(chǔ)的。根據(jù)過(guò)程管理理念，跟蹤審計(jì)過(guò)程管理包含以下特點(diǎn):
1.以系統(tǒng)理論為指導(dǎo),從系統(tǒng)的觀點(diǎn)出發(fā),從縱向把跟蹤審計(jì)過(guò)程管理劃分“上、下、內(nèi)、外、平”，即審計(jì)機(jī)關(guān)與上級(jí)部門(mén)和本機(jī)黨委政府，審計(jì)機(jī)關(guān)與中介機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位，以及審計(jì)機(jī)關(guān)與建設(shè)領(lǐng)域其他職能部門(mén)之間關(guān)系管理；從橫向視角把跟蹤審計(jì)管理看作為一個(gè)由計(jì)劃、組織、實(shí)施、質(zhì)量管理和資源管理、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)跟蹤等過(guò)程按一定方式銜接組合的過(guò)程網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
2.應(yīng)用系統(tǒng)方法解決橫向和縱向過(guò)程系統(tǒng)的信息流、物流和工作流管理問(wèn)題；關(guān)注業(yè)務(wù)過(guò)程內(nèi)部和業(yè)務(wù)過(guò)程之間的邏輯聯(lián)系、相互作用, 如在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，跟蹤審計(jì)實(shí)施管理的各個(gè)子項(xiàng)也應(yīng)科學(xué)分權(quán)、相互制衡，把審計(jì)項(xiàng)目分配權(quán)、審計(jì)檢查權(quán)、復(fù)核審理權(quán)以及審計(jì)決定執(zhí)行監(jiān)督權(quán)相分離銜接、又相互監(jiān)督制約的權(quán)力運(yùn)行鏈條。
3.應(yīng)用信息論方法,將跟蹤審計(jì)管理的各過(guò)程視為一個(gè)信息收集、加工、存儲(chǔ)、傳輸?shù)倪^(guò)程,應(yīng)用信息技術(shù)解決跟蹤審計(jì)管理信息的傳輸和處理問(wèn)題。加強(qiáng)審計(jì)管理與信息技術(shù)的融合，以信息化提高跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的制度化、規(guī)范化，建成集質(zhì)量控制、流程規(guī)范、資源整合、信息共享于一體，實(shí)現(xiàn)全程、全員、全方位、自動(dòng)、遠(yuǎn)程、同步的審計(jì)項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)“全程控制，規(guī)范行為；調(diào)控進(jìn)度，整合資源；記錄軌跡，落實(shí)責(zé)任；強(qiáng)化復(fù)核，保證質(zhì)量；多維查詢，決策支持；統(tǒng)一歸檔，信息共享；制作模板，審計(jì)指導(dǎo)；提供平臺(tái)，方法調(diào)用”的目標(biāo)。
4.應(yīng)用控制論方法,將跟蹤審計(jì)過(guò)程視為可控過(guò)程,建立過(guò)程控制系統(tǒng),運(yùn)用反饋控制等控制方法解決審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程系統(tǒng)的控制問(wèn)題。注重管理的細(xì)化,即細(xì)化到工程建設(shè)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程、每一個(gè)審計(jì)程序、每一項(xiàng)影響業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的外部因素。
三、跟蹤審計(jì)過(guò)程管理的重點(diǎn)
（一）縱向上加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理
審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理分三個(gè)層次，一是由局領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目決策層，負(fù)責(zé)重大事項(xiàng)的決策和總體把關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)目標(biāo)管理，把握審計(jì)定位進(jìn)而決定跟蹤審計(jì)介入時(shí)間、介入方式和介入程度。在投資跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)難免要頻繁地介入建設(shè)管理的具體事項(xiàng)，似乎難逃“參與管理”的干系，而且在實(shí)際工作中被審計(jì)單位也會(huì)在一些具體問(wèn)題上要求審計(jì)人員發(fā)表意見(jiàn)或表態(tài)，并以審計(jì)意見(jiàn)作為處理問(wèn)題的依據(jù)，這也成為投資跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一個(gè)難題。完全不參與影響與被審計(jì)單位的溝通和協(xié)調(diào)關(guān)系，過(guò)度介入又損害審計(jì)獨(dú)立性，因此面對(duì)這一類難題選擇介入程度考驗(yàn)決策層的智慧。二是由投資審計(jì)處室領(lǐng)導(dǎo)組成的項(xiàng)目管理層，根據(jù)其制定的總體要求和計(jì)劃，監(jiān)督和管理項(xiàng)目審計(jì)人員的具體工作，掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)和進(jìn)度。三是由審計(jì)人員形成的項(xiàng)目實(shí)施層，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)控、復(fù)核和評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)和外聘專家的工作，在審計(jì)過(guò)程中注意收集相關(guān)資料，形成工作思路，加強(qiáng)控制評(píng)審質(zhì)量專業(yè)技術(shù)人員負(fù)責(zé)具體實(shí)施。
（二）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理
總體上來(lái)說(shuō)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理應(yīng)當(dāng)依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)，開(kāi)發(fā)跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)），利用信息化、一體化的思路，將中介機(jī)構(gòu)參與實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程納入跟蹤審計(jì)管理系統(tǒng)（跟蹤審計(jì)OA系統(tǒng)）平臺(tái)監(jiān)控，加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)行為的全程監(jiān)控，降低委托風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目質(zhì)量?？偟膩?lái)說(shuō)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)把好“三關(guān)”，即入口關(guān)、質(zhì)量關(guān)和廉政關(guān)。入口關(guān)，以公開(kāi)招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)作為工程造價(jià)審計(jì)定點(diǎn)協(xié)審單位，組建社會(huì)中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。質(zhì)量關(guān)，通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)，要求中介機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)必須依據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)審計(jì)要求執(zhí)行，對(duì)協(xié)審的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的項(xiàng)目進(jìn)行管理和考核，確保審計(jì)質(zhì)量，建立審計(jì)工作記錄上傳制度，使從業(yè)人員定期或不定期地上傳工作記錄和證明材料，作為階段性成果和下一階段復(fù)核基礎(chǔ)，同時(shí)也作為考核從業(yè)人員的依據(jù)。廉政關(guān)，通過(guò)與中介機(jī)構(gòu)簽定廉政承諾書(shū)，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)廉政教育，切斷協(xié)審單位與被審計(jì)單位的聯(lián)系，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲。設(shè)計(jì)科學(xué)合理的參審機(jī)構(gòu)績(jī)效考評(píng)體系，對(duì)年度考評(píng)排名前三名的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，進(jìn)行委托審計(jì)項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)考評(píng)不合格的單位實(shí)行退出機(jī)制。必須指出，選擇中介機(jī)構(gòu)及審計(jì)任務(wù)、管理審計(jì)實(shí)施、復(fù)核審計(jì)結(jié)果以及對(duì)中介結(jié)構(gòu)和人員評(píng)價(jià)打分應(yīng)當(dāng)相互分離、相互制衡。
同時(shí)，必須強(qiáng)化對(duì)中介機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)，全面提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)。審計(jì)署第8號(hào)令第四條規(guī)定“其他組織或者人員接受審計(jì)機(jī)關(guān)的委托、聘用，承辦或者參加審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則。”從這個(gè)角度，可以將組織其他審計(jì)組織的人員或者直接委托其他審計(jì)組織實(shí)施跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，視同審計(jì)機(jī)關(guān)的一部分進(jìn)行管理。這給審計(jì)機(jī)關(guān)資源管理提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間的溝通，穩(wěn)定跟蹤審計(jì)參審人員隊(duì)伍，將從業(yè)人員審計(jì)質(zhì)量考核納入中介機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入招投標(biāo)的打分之中。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)參審人員的培訓(xùn)力度，努力提高社會(huì)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。
（三）加強(qiáng)跟蹤審計(jì)信息反饋
1.加強(qiáng)審計(jì)信息管理。強(qiáng)化審計(jì)成果提煉意識(shí)，中介機(jī)構(gòu)人員普遍認(rèn)為審計(jì)信息是造價(jià)審核審計(jì)工作的一項(xiàng)附產(chǎn)品，提煉審計(jì)信息加重了審計(jì)任務(wù)，增加了工作難度。為此，必須從其思想上提高審計(jì)信息對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀決策的作用的認(rèn)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)跟蹤中出現(xiàn)的傾向性、苗頭性問(wèn)題，便于審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員從體制機(jī)制層面分析問(wèn)題，提煉信息。
2.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的溝通。依托遠(yuǎn)程審計(jì)管理平臺(tái)，加強(qiáng)雙方的信息溝通，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。一是建立跟蹤審計(jì)工作記錄上傳制度。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員要利用OA-AO交互，定期或不定期地上傳審計(jì)工作記錄和其他能夠證明跟蹤審計(jì)情況的相關(guān)資料，及時(shí)報(bào)送跟蹤審計(jì)信息，提出需要審計(jì)機(jī)關(guān)支持和解決的困難和問(wèn)題。二是審計(jì)機(jī)關(guān)管理人員要通過(guò)OA系統(tǒng)，從實(shí)施方案的制訂、跟蹤審計(jì)重點(diǎn)和切入點(diǎn)的確定、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施進(jìn)度、中介人員與施工單位的核對(duì)溝通、審計(jì)成果提煉等方面，加強(qiáng)對(duì)中介從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的及時(shí)監(jiān)控，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時(shí)解決社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員提出的問(wèn)題和困難，督促其按照委托協(xié)議的要求，履行相關(guān)職責(zé)。
3.加強(qiáng)信息的傳遞反饋管理。一是建立雙向的審計(jì)管理信息反饋機(jī)制，目的是通過(guò)“下對(duì)上”的反饋，使領(lǐng)導(dǎo)全面掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，及時(shí)準(zhǔn)確地做出決策，使審計(jì)管理朝既定的審計(jì)目標(biāo)邁進(jìn)，另一方面，通過(guò)“上對(duì)下”的指導(dǎo)與信息反饋，使廣大審計(jì)人員充分理解決策目標(biāo)與任務(wù)，感受監(jiān)管的存在，利于具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是審計(jì)用戶的信息反饋系統(tǒng), 如建立同跟蹤審計(jì)用戶的定期交流機(jī)制，建立這種系統(tǒng), 不僅能收集大量對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量有益的意見(jiàn)和建議, 促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)完善跟蹤審計(jì)項(xiàng)目, 而且能融洽審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)方面的關(guān)系, 改善審計(jì)環(huán)境，更好的搞好跟蹤審計(jì)服務(wù)。
（四）把握好過(guò)程管理的介入時(shí)點(diǎn)
介入時(shí)點(diǎn)的選擇即跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和關(guān)鍵點(diǎn)的選擇，投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)時(shí)點(diǎn)的選擇又決定了審計(jì)方式、審計(jì)形式和介入深度、力度的選擇。在當(dāng)前審計(jì)資源有限的情況下，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)和介入深度，使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大的審計(jì)效益。跟蹤審計(jì)在工程各個(gè)階段各有側(cè)重點(diǎn)。在工程前期階段，跟蹤審計(jì)主要關(guān)注招標(biāo)文件、工程預(yù)算（標(biāo)底）和工程合同的內(nèi)容是否合法合規(guī)、真實(shí)有效。在工程施工階段，審計(jì)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)管理和及時(shí)介入各個(gè)結(jié)點(diǎn)，即重點(diǎn)核對(duì)隱蔽工程，認(rèn)真監(jiān)督施工質(zhì)量，密切關(guān)注設(shè)計(jì)變更，及時(shí)確定暫定價(jià)格，定期審核期間計(jì)量，按時(shí)完成單項(xiàng)結(jié)算，同時(shí)注意對(duì)階段性審計(jì)成果的提煉。在工程竣工階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是督促建設(shè)單位和監(jiān)理單位按職責(zé)對(duì)施工單位報(bào)送的工程結(jié)算書(shū)進(jìn)行初步審核和復(fù)核，然后組織實(shí)施工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)，并對(duì)竣工財(cái)務(wù)結(jié)算及投資效益進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和審計(jì)目標(biāo)，及時(shí)委派和監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)人員介入，做好現(xiàn)場(chǎng)組織調(diào)度。即對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的分工協(xié)作、重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行管理，根據(jù)工作需要認(rèn)真規(guī)劃審計(jì)作業(yè)點(diǎn)和所需人力，確定職責(zé)分工協(xié)作辦法，及時(shí)調(diào)配作業(yè)人員。
（五）審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理主要是大力推動(dòng)設(shè)備儀器輔助審計(jì)。設(shè)備儀器輔助審計(jì)就是使用測(cè)量、記錄、檢測(cè)、檢驗(yàn)等設(shè)備、儀器和工具檢查、驗(yàn)證、分析審計(jì)事項(xiàng)，獲取準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)，以提高審計(jì)效率，增加審計(jì)結(jié)論的可靠性。近幾年來(lái)，我們積極探索、大力開(kāi)展了設(shè)備儀器輔助審計(jì)，取得了顯著成效。今后，在跟蹤審計(jì)中應(yīng)大力實(shí)行設(shè)備儀器輔助審計(jì)，在繼續(xù)推廣運(yùn)用GPS定位儀、全站儀、取芯機(jī)等設(shè)備儀器的基礎(chǔ)上，積極探索使用更為有效的設(shè)備儀器和技術(shù)手段，保障信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)工作效率。同時(shí)也要量力而行，注意應(yīng)用有關(guān)測(cè)量、檢測(cè)和檢驗(yàn)設(shè)備儀器及技術(shù)的規(guī)范性。
參考文獻(xiàn)
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跟蹤審計(jì)工作流程篇2
傳統(tǒng)的項(xiàng)目審計(jì)方式總是脫離項(xiàng)目管理過(guò)程和本身的內(nèi)容, 或把審計(jì)放在項(xiàng)目竣工以后進(jìn)行審計(jì), 沒(méi)有把審計(jì)與項(xiàng)目管理的內(nèi)容有機(jī)聯(lián)系在一起, 使審計(jì)難以有效及時(shí)的施行, 導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在; 人們對(duì)跟蹤審計(jì)并不陌生, 但作為一種現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展方向和方式, 人們正在不斷研究和探索, 對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目, 尤其新校區(qū)建設(shè)投資項(xiàng)目, 建立跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目管理新模式, 更具現(xiàn)實(shí)必要性。 跟蹤審計(jì)的內(nèi)容和方法在不少文獻(xiàn)已有論述, 本文從跟蹤審計(jì)與高校項(xiàng)目管理整合的層面進(jìn)行研究與探索。
1. 跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的內(nèi)在關(guān)系
兩者既存在著各自的個(gè)性又有內(nèi)容和目標(biāo)一致的共性。項(xiàng)目管理, 是指組織運(yùn)用系統(tǒng)工程的觀點(diǎn)、 理論和方法對(duì)工程項(xiàng)目周期內(nèi)的所有工作( 包括項(xiàng)目建議書(shū)、 可行性研究、 評(píng)估論證、 設(shè)計(jì)、 采購(gòu)、 施工、 驗(yàn)收、 后評(píng)價(jià)等) 進(jìn)行計(jì)劃、 組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制的過(guò)程。工程管理的核心任務(wù)是控制項(xiàng)目目標(biāo) ( 造價(jià)、 質(zhì)量、 進(jìn)度) 最終實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的功能以滿足使用者—— —人的需要, 三大目標(biāo)是一個(gè)互相聯(lián)系的整體。 [ 1][ 2]所謂跟蹤審計(jì), 是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、 事中、 事后的咨詢、 鑒證和監(jiān)督活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì),又被稱為同步審計(jì)。其目的是將傳統(tǒng)的事后審計(jì)的關(guān)口前移, 及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn), 促進(jìn)項(xiàng)目各方的管理, 提高工程質(zhì)量, 降低建設(shè)成本。這種審計(jì)方法的使用, 始于 20 世紀(jì) 90 年代后期, 由于審計(jì)體制的不同, 各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)介入的時(shí)間、 審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方式存在較大差異。跟蹤審計(jì)江蘇省政府明確的將其列為政府投資項(xiàng)目必須堅(jiān)持的第五項(xiàng)制度( 其他四項(xiàng)制度為招標(biāo)投標(biāo)制、 合同管理制、 工程監(jiān)理制和項(xiàng)目法人制) 。就兩者的關(guān)系來(lái)看, 項(xiàng)目管理的各個(gè)階段目標(biāo)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的對(duì)象, 跟蹤審計(jì)不能獨(dú)立于項(xiàng)目管理之外, 項(xiàng)目管理目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)依賴跟蹤審計(jì), 這種內(nèi)在關(guān)系使得兩者的整合顯得必要和可能。 兩者的整合從深層意義上看, 實(shí)質(zhì)是對(duì)人的管理, 是人本原理的體現(xiàn)。
2. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的組織整合[ 3 ]
一是進(jìn)行管理部門(mén)的整合, 從組織的原理和職能來(lái)看, 目標(biāo)是組織存在的前提, 有分工有協(xié)作, 用權(quán)力和責(zé)任制度來(lái)進(jìn)行組織活動(dòng)并實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo), 把跟蹤審計(jì)作為項(xiàng)目目標(biāo)的管理者之一,通過(guò)社會(huì)招標(biāo) ( 或高校內(nèi)審部門(mén)參與) , 確定跟蹤審計(jì)單位, 以合同的形式參與到項(xiàng)目管理中來(lái), 從一開(kāi)始其就作為項(xiàng)目管理體系的一部分, 跟蹤到位, 組織到位, 從組織上給于保證。目前我校新校區(qū)的建設(shè)采取這一模式, 效果很好。 審計(jì)組在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所, 與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)單位建立定期例會(huì)制度, 參加工程項(xiàng)目例會(huì), 并且作好會(huì)議記錄, 及時(shí)了解、 掌握項(xiàng)目有關(guān)情況, 提出審計(jì)意見(jiàn)。二是管理職責(zé)的整合, 胡總書(shū)記曾說(shuō)過(guò), 失去監(jiān)督的權(quán)力等于腐敗, 而失去對(duì)權(quán)力使用過(guò)程的監(jiān)督則等于流于形式, 這就是跟蹤審計(jì)的制度意義。 跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式, 是制度創(chuàng)新, 對(duì)項(xiàng)目管理進(jìn)行整合, 把參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限從制度上合理界定,明晰各方責(zé)、 權(quán)、 利關(guān)系, 能使各管理方工作到位而不越位, 各司其職。 針對(duì)目前我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目管理在一定程度存在設(shè)計(jì)不到位、 施工不到位、 監(jiān)理不到位和管理不到位的情況, 通過(guò)跟蹤審計(jì), 可及時(shí)、 及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 以利堵塞漏洞, 有效防范項(xiàng)目管理中風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)具有 “復(fù)位” 功能。跟蹤審計(jì)同時(shí)具有結(jié)算審計(jì)創(chuàng)新職能, 在土方、 基礎(chǔ)、 主體等分部分項(xiàng)工程完工后, 可進(jìn)行階段性的結(jié)算審計(jì), 而且通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目施工合同、材料設(shè)備價(jià)格、 工程量簽證、 進(jìn)度款、 隱蔽工程和索賠內(nèi)容進(jìn)行咨詢和鑒證活動(dòng), 能促進(jìn)高?；ü芾聿块T(mén)的合同管理、 材料質(zhì)量及價(jià)格控制, 工程進(jìn)度款的控制, 同時(shí)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)跟蹤, 促進(jìn)了施工方的質(zhì)量、 安全管理, 加強(qiáng)了監(jiān)理方責(zé)任意識(shí), 促進(jìn)了監(jiān)理工作到位。 審計(jì)的介入, 有力地促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目的施工管理、 監(jiān)理管理、 財(cái)務(wù)管理, 優(yōu)化了項(xiàng)目管理, 這種多重管理效益顯著。
3. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的技術(shù)整合
跟蹤審計(jì)技術(shù)路線: 預(yù)防、 服務(wù)、 監(jiān)督三位一體, 項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是與項(xiàng)目管理同時(shí)進(jìn)行的, 平行作業(yè)。審計(jì)隨時(shí)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題, 隨時(shí)糾正問(wèn)題, 隨時(shí)作出審計(jì)意見(jiàn)和決定, 以增加審計(jì)工作的時(shí)效性, 高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有很強(qiáng)的生命力, 跟蹤審計(jì)的思想代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。項(xiàng)目管理的技術(shù)路線: 對(duì)工程項(xiàng)目周期內(nèi)的所有工作 ( 包括項(xiàng)目建議書(shū)、 可行性研究、 評(píng)估論證、 設(shè)計(jì)、 采購(gòu)、 施工、 驗(yàn)收、 后評(píng)價(jià)等) 進(jìn)行計(jì)劃、組織、 指揮、 協(xié)調(diào)和控制。把跟蹤審計(jì)引入項(xiàng)目管理過(guò)程, 從技術(shù)管理路線上進(jìn)行整合, 如設(shè)立的跟蹤審計(jì)點(diǎn), 既可以是一個(gè)施工過(guò)程、 一項(xiàng)施工管理活動(dòng), 也可以是審計(jì)設(shè)置的一個(gè)獨(dú)立于管理的程序。在項(xiàng)目施工中, 一些對(duì)工程質(zhì)量、 投資及施工安全有較大影響, 事后又無(wú)法對(duì)其審計(jì)取證的, 在跟蹤審計(jì)時(shí), 把其確定為跟蹤點(diǎn), 目的是便于審計(jì)掌握工程項(xiàng)目的整體情況, 并在不影響施工進(jìn)度和施工程序履行的情況下, 對(duì)工程施工中的投資、進(jìn)度、 質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。 審計(jì)參與施工管理活動(dòng)而言, 主要是對(duì)施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。 如單位工程以上的工程驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收、圖紙會(huì)審、 技術(shù)交底、 設(shè)計(jì)變更、 工程建設(shè)例會(huì)、 特殊情況下召開(kāi)的與工程建設(shè)有關(guān)的會(huì)議、主要材料設(shè)備檢驗(yàn)、 材料試驗(yàn)、 化驗(yàn)的取樣等。實(shí)踐中把審計(jì)技術(shù)與項(xiàng)目管理技術(shù)進(jìn)行整合, 相互作用、 相互影響, 通過(guò)計(jì)劃、 控制、 分析等技術(shù)手段, 進(jìn)行糾偏, 達(dá)到成功的項(xiàng)目管理目標(biāo)。符合 “建設(shè)工程項(xiàng)目應(yīng)堅(jiān)持自主創(chuàng)新, 采用先進(jìn)的管理技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段” ,“堅(jiān)持以人為本和科學(xué)發(fā)展觀, 提高項(xiàng)目管理水平” 的規(guī)范要求[ 4 ]。
4. 跟蹤審計(jì)與工程項(xiàng)目管理的流程整合
傳統(tǒng)的審計(jì)將審計(jì)通知書(shū)- 審計(jì)作業(yè)- 審計(jì)報(bào)告- 審計(jì)復(fù)核- 審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定作為一種程式, 其審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定往往在竣工審計(jì)結(jié)束后作出, 審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊。 而跟蹤審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行跟蹤、 咨詢和控制, 參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的流程: 可行性研究階段-規(guī)劃設(shè)計(jì)階段- 施工階段- 竣工交付使用階段, 審計(jì)目標(biāo)是及時(shí)、 客觀的提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià),千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)。 實(shí)踐證明, 跟蹤審計(jì)能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險(xiǎn), 增加價(jià)值。具體來(lái)講, 在建設(shè)程序中, 審計(jì)人員及時(shí)參與, 如審計(jì)組可根據(jù)跟蹤審計(jì)實(shí)施方案, 要求參與各方按照審計(jì)組規(guī)定的時(shí)間和方法報(bào)送工程結(jié)算資料, 并及時(shí)確定審計(jì)結(jié)果。 在較短的時(shí)間內(nèi)做到階段性的工程施工完成, 相應(yīng)的工程結(jié)算審計(jì)基本結(jié)束; 對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題, 及時(shí)下達(dá)審計(jì)意見(jiàn), 通過(guò)整改, 優(yōu)化管理流程。
5. 跟蹤審計(jì)對(duì)項(xiàng)目管理的創(chuàng)新與融合
5.1 跟蹤審計(jì), 不局限于 “量” 的跟蹤, 更是“質(zhì)” 的度量跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行的事前、事中、 事后的咨詢、 鑒證、 監(jiān)督管理活動(dòng), 是對(duì)項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)控制。除對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤、 調(diào)查、 現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量等就地審計(jì)外, 跟蹤審計(jì)還要對(duì)施工單位結(jié)算書(shū)進(jìn)行量、 價(jià)、 費(fèi)的審計(jì), 對(duì)設(shè)計(jì)、概算、 施工預(yù)算、 投標(biāo)書(shū)、 合同、 簽證、 變更、 材料設(shè)備價(jià)格、 索賠、 隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面、 全程審計(jì)。 其監(jiān)督職能, 充分體現(xiàn)了審計(jì)咨詢、 鑒證職能,擴(kuò)充了審計(jì)的功能, 寓監(jiān)督于審計(jì)服務(wù)之中, 體現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)理念。 跟蹤審計(jì)優(yōu)于事后結(jié)算審計(jì), 減少了結(jié)算審計(jì)時(shí)的許多矛盾, 審計(jì)結(jié)果更真實(shí)更合理, 提高了審計(jì)的 “質(zhì)” 。5.2 不局限于 “圖紙” 的解讀, 更是 “實(shí)物” 的甄別我國(guó)推行的工程量清單計(jì)價(jià)方法, 對(duì)建筑產(chǎn)品實(shí)行以實(shí)體工程量為計(jì)算依據(jù), 決定了跟蹤審計(jì)及時(shí)參與工程項(xiàng)目管理的現(xiàn)實(shí)性和必要性。而不僅僅是對(duì)施工圖紙的認(rèn)知和了解。全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式, 取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟(jì)成果。 在審計(jì)中與施工、 監(jiān)理、 建設(shè)管理等工作密切結(jié)合,審計(jì)參與管理, 堅(jiān)持審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性原則, 在現(xiàn)實(shí)中, 對(duì)建筑 “物” 的認(rèn)識(shí)和跟蹤, 有利于跟蹤審計(jì)逐步步入程序化、 規(guī)范化、 制度化的軌道。5.3 不局限于 “價(jià)” 的跟蹤, 更是對(duì) “人” 的關(guān)心跟蹤審計(jì)體現(xiàn)管理的人本原理, 體現(xiàn)關(guān)心人、尊重人、 服務(wù)人、 為了人、 發(fā)展人的理念, 使施工、監(jiān)理等參與各方了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求, 自覺(jué)接受審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)中, 無(wú)論是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、 還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì), 都是事后進(jìn)行的, 是 “秋后算帳” , 具有管理的滯后性。跟蹤審計(jì)是將結(jié)算審計(jì)最終造價(jià)結(jié)果涉及到的內(nèi)容, 通過(guò)跟蹤審計(jì)進(jìn)行事前造價(jià)咨詢和過(guò)程造價(jià)控制, 寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中, 加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過(guò)程管理, 防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 跟蹤審計(jì)具有及時(shí)性、 預(yù)防性和建設(shè)性的特點(diǎn), 是對(duì)人的關(guān)心。5.4 不局限于 “利” 的是非, 更體現(xiàn) “和” 的理念跟蹤審計(jì)從單一的監(jiān)督職能到監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能, 有利于和諧社會(huì)、 和諧校園的建立, 有利于工程項(xiàng)目管理中利益的協(xié)調(diào)、矛盾沖突的處理。傳統(tǒng)審計(jì)職能是監(jiān)督、 評(píng)價(jià)和鑒證, 基本職能是監(jiān)督。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢和事中控制的延伸拓展, 實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變, 是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計(jì)從查錯(cuò)防弊到注重價(jià)值, 跟蹤審計(jì)作為一種制度創(chuàng)新, 在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景, 符合科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)思想,由于跟蹤審計(jì)的貼近現(xiàn)場(chǎng)、 及時(shí)等特點(diǎn), 能非?？旖莸嘏浜匣ú块T(mén)解決許多技術(shù)層面的難題, 從而加快了工程進(jìn)度, 提高了工作時(shí)效。 由于跟蹤審計(jì)的明顯效果, 逐步消除了一些部門(mén)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)和狹隘偏見(jiàn), 使各相關(guān)部門(mén)的配合更加緊密, 更加協(xié)調(diào), 管理更加和諧, 促進(jìn)了相關(guān)部門(mén)工作的規(guī)范化, 大大提升了綜合管理水平。5.5 有利于 “跟蹤審計(jì)” 職業(yè)化的形成工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的發(fā)展, 可類似工程項(xiàng)目監(jiān)理制度的形成一樣, 有一個(gè)發(fā)生發(fā)展的過(guò)程, 從社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)看, 應(yīng)逐步形成職業(yè)化、 專業(yè)化、社會(huì)化的功能, 滿足工程項(xiàng)目管理的需要, 實(shí)現(xiàn)與項(xiàng)目管理的真正整合。5.6 有利于審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化高校跟蹤審計(jì)環(huán)境具有相對(duì)的獨(dú)立性和自身的局限性, 需要有關(guān)部門(mén)理解、 配合。 因此, 優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的整合, 有利于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的創(chuàng)新, 有利于對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的程序、 內(nèi)容、 方法進(jìn)行革新, 使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展, 從而更好地為學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù)。因此, 要從制度著手, 建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度和實(shí)施辦法, 科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤單位, 準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度, 為跟蹤審計(jì)人員與其它各方管理人員提供具體指導(dǎo),與高校建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行整合, 使兩者相互配合, 協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn), 促進(jìn)跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、 程序化、 制度化的軌道, 進(jìn)而優(yōu)化高校的建設(shè)項(xiàng)目管理。
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跟蹤審計(jì)工作流程篇3
投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)畢竟是新形勢(shì)下的實(shí)踐探索，在我省跟蹤審計(jì)實(shí)踐探索的過(guò)程中，難免會(huì)遭遇一些過(guò)去從未出現(xiàn)的問(wèn)題與沖突，這些問(wèn)題與沖突有的與方法不成熟相關(guān)，有的則與審計(jì)人員投入和審計(jì)時(shí)間以及風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)聯(lián)。
(一) 介入時(shí)點(diǎn)不易把握
由于跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)是“關(guān)口前移”，但在項(xiàng)目工程的哪一環(huán)節(jié)落腳則沒(méi)有一個(gè)恰當(dāng)?shù)陌盐铡年兾魇徲?jì)廳固定資產(chǎn)投資處對(duì)引紅濟(jì)石調(diào)水工程和引漢濟(jì)渭工程的跟蹤審計(jì)實(shí)踐中觀察，其一，跟蹤審計(jì)針對(duì)項(xiàng)目工程的全過(guò)程，究竟是從項(xiàng)目決策階段介入，還是從招標(biāo)、施工階段介入，我省的做法是以審計(jì)計(jì)劃為準(zhǔn)，具體介入已到招投標(biāo)或合同執(zhí)行階段。雖然符合跟蹤審計(jì)的程序規(guī)范，但項(xiàng)目前期的重要性不容忽視，不僅因前期的方案設(shè)計(jì)與可行性分析實(shí)質(zhì)性決定了未來(lái)的投資總成本；而且項(xiàng)目決策階段涉及技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)可行性兩大問(wèn)題，疊加現(xiàn)在日益重視的環(huán)境保護(hù)條件，存在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。如果項(xiàng)目工程前期不介入又會(huì)與跟蹤審計(jì)的精神與宗旨不匹配；其二，政府投資項(xiàng)目審計(jì)都是采用竣工決算審計(jì)的方式，對(duì)前期決策和設(shè)計(jì)階段審計(jì)缺乏相應(yīng)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和成熟的執(zhí)行方案，跟蹤審計(jì)大多未涉及可行性研究、設(shè)計(jì)質(zhì)量和概算審計(jì)，項(xiàng)目的前期審計(jì)基本上是一個(gè)審計(jì)盲區(qū)。目前的做法是提前一步，大多集中在施工階段介入，采用事后追溯方式進(jìn)行審計(jì)延伸。實(shí)踐表明，在施工階段介入，前期(如工程概算、招投標(biāo)等)的若干缺陷就會(huì)向施工階段遞延；其三，設(shè)計(jì)概算的跟蹤審計(jì)不到位，由于概算文件是政府對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總投資控制和資金安排的重要依據(jù)，一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對(duì)后期的項(xiàng)目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實(shí)情況是，由于概算不完善，或是因設(shè)計(jì)深度不夠而編制粗放、或是工程預(yù)期估計(jì)不足導(dǎo)致框算失準(zhǔn)、或是未考慮市場(chǎng)通貨膨脹的變化會(huì)影響工程物資價(jià)差等原因，只能在過(guò)程中不斷地調(diào)整，形成概算追隨項(xiàng)目的控制失靈現(xiàn)狀。
(二) 跟蹤審計(jì)的知識(shí)不完備
跟蹤審計(jì)面臨的另一個(gè)重要缺陷是知識(shí)不完備，現(xiàn)有的審計(jì)知識(shí)沒(méi)法告訴你跟蹤審計(jì)的目標(biāo)、方法和程序，怎樣實(shí)施跟蹤審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)與成本如何控制，審計(jì)責(zé)任邊界怎樣確定，因此說(shuō)跟蹤審計(jì)是一個(gè)典型的“千中學(xué)”的過(guò)程，與此相適應(yīng)，跟蹤審計(jì)與其他的相互依賴性(如知識(shí)、素質(zhì)、法律等)、摩擦性(利益、規(guī)則、責(zé)任等)、審計(jì)問(wèn)責(zé)等問(wèn)題在跟蹤審計(jì)過(guò)程中逐步顯現(xiàn)出來(lái)。既然沒(méi)人知道如何去科學(xué)性規(guī)范跟蹤審計(jì)，“摸著石頭過(guò)河”也就是唯一的選擇。
(三) 審計(jì)力量難以封閉風(fēng)險(xiǎn)敞口
審計(jì)力量體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是審計(jì)人員的數(shù)量，二是審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)人員數(shù)量與跟蹤審計(jì)的介入面和介入深度相關(guān)，而審計(jì)人員的素質(zhì)又是保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。從其數(shù)量上來(lái)說(shuō)，要想充分實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)特殊的“免疫”職能，目前的政府審計(jì)力量明顯不足，只能借用會(huì)計(jì)事務(wù)所人員彌補(bǔ)，而部分人員對(duì)政府的跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)理解不夠，責(zé)任性不強(qiáng)；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才、擔(dān)當(dāng)一面的人才明顯缺損，無(wú)法對(duì)項(xiàng)目工程的所有重大方面執(zhí)行充分的審計(jì)程序，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敞口就難以封閉，我們?cè)谡{(diào)研中得以證實(shí)；最后，現(xiàn)實(shí)中存在各種利益誘惑，審計(jì)人員在職業(yè)道德與利益偏好之間面臨重大考驗(yàn)。
(四) 缺乏合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
目前審計(jì)考核制度中以審計(jì)信息數(shù)量、查處的違法違規(guī)的金額、審減金額等作為審計(jì)業(yè)績(jī)績(jī)效的主要指標(biāo)，與跟蹤審計(jì)要把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)的目標(biāo)相悖，由于跟蹤審計(jì)就是及時(shí)、最大限度的防止違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生與出現(xiàn)。這樣審減金額自然而然的就會(huì)減少。用傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量跟蹤審計(jì)的績(jī)效評(píng)估顯然是不公平、不合理的。
造成上述跟蹤審計(jì)存在問(wèn)題的主要原因有三個(gè)：第一，理論研究缺乏前瞻性，現(xiàn)在的審計(jì)理論研究明顯落后于政府審計(jì)實(shí)踐，且政府審計(jì)部門(mén)對(duì)理論研究的經(jīng)費(fèi)投入不足使得研究動(dòng)力匱乏，而且過(guò)度強(qiáng)調(diào)配合“中心工作”而忽略了理論研究的獨(dú)立性；第二，外部環(huán)境約束障礙，由于政府的審計(jì)活動(dòng)處于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之中，系統(tǒng)論的基本思想就是把所研究和處理的對(duì)象，當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動(dòng)的規(guī)律性。當(dāng)政府的審計(jì)活動(dòng)出現(xiàn)創(chuàng)新時(shí)，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、要素、環(huán)境三者的平衡被打破，必然會(huì)出現(xiàn)摩擦、分歧和沖突，如前所述的各種問(wèn)題大多于此相關(guān)；第三，審計(jì)自我技術(shù)手段不高，缺乏諸如計(jì)算機(jī)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)和大型數(shù)據(jù)庫(kù)、電子地圖、遠(yuǎn)程技術(shù)支持和后臺(tái)支援這樣的技術(shù)手段，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，傳統(tǒng)的手工作業(yè)和普通審計(jì)軟件的運(yùn)用難以符合風(fēng)險(xiǎn)控制要求和遺漏重要的審計(jì)證據(jù)，直接導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的瑕疵：其主要原因就是跟蹤審計(jì)缺乏相匹配精細(xì)化作業(yè)所必需的技術(shù)手段。
二、完善投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的建設(shè)
(一) 完善跟蹤審計(jì)程序
跟蹤審計(jì)程序是指跟蹤計(jì)劃、跟蹤實(shí)施和跟蹤結(jié)論這一有機(jī)的過(guò)程，為了保持必要的審計(jì)節(jié)奏、節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率。首先要制定合理的計(jì)劃，包括跟蹤審計(jì)的總體計(jì)劃和具體應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃兩個(gè)層面。制定總體計(jì)劃屬于一種公共選擇，按照“權(quán)為民所賦和權(quán)為民所用”的精神指引，跟蹤審計(jì)應(yīng)從社會(huì)角度對(duì)審計(jì)方向、目標(biāo)選擇和重點(diǎn)覆蓋方面給予總體規(guī)劃；在具體應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃方面，要做好前期調(diào)查、信息收集、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)等基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上做出跟蹤審計(jì)的實(shí)施方案，除包含一般審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容外，還要對(duì)跟蹤審計(jì)方式等重要事項(xiàng)做出說(shuō)明，應(yīng)在跟蹤審計(jì)實(shí)施方案中明確跟蹤審計(jì)的具體形式、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)方法。
審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，遇有情況變化需要調(diào)整、補(bǔ)充審計(jì)實(shí)施方案的，按規(guī)定程序隨時(shí)調(diào)整和補(bǔ)充。其次是確定跟蹤審計(jì)介入的時(shí)點(diǎn)，根據(jù)現(xiàn)實(shí)可操作條件，被審計(jì)項(xiàng)目正式立項(xiàng)后介入具有可行性，便抓住事中審計(jì)重點(diǎn)，而不是把該工程項(xiàng)目的決策環(huán)節(jié)作為審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)。
(二) 建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的執(zhí)行方案
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是跟蹤審計(jì)的重要內(nèi)容，而及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析審計(jì)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。跟蹤審計(jì)應(yīng)在計(jì)劃制定和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，根據(jù)事先設(shè)定的控制目標(biāo)，全面收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度；然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；準(zhǔn)確掌握每一審計(jì)層次、關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險(xiǎn)趨向，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給跟蹤審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)損失；應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
(三) 確定跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)
根據(jù)審計(jì)重要性原則指引、風(fēng)險(xiǎn)分布和我省跟蹤審計(jì)的實(shí)踐，應(yīng)把下列環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)：(1)審查工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)；設(shè)計(jì)費(fèi)、費(fèi)、施工費(fèi)和監(jiān)
理費(fèi)收取是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；(2)審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范。查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開(kāi)工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評(píng)標(biāo)不公正等問(wèn)題；(3)審查合同簽訂內(nèi)容，是否與投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。
(四) 合同的標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行與界線檢驗(yàn)
國(guó)家投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的實(shí)施階段，檢查和監(jiān)督可運(yùn)用一致性檢驗(yàn)、程序檢驗(yàn)和界線檢驗(yàn)三種策略。一致性檢驗(yàn)策略，主要對(duì)工程建設(shè)與合同內(nèi)容、概算總投資與實(shí)際投資、工程量計(jì)算與實(shí)際作業(yè)量和工程計(jì)量臺(tái)賬之間的一致性進(jìn)行檢驗(yàn)；程序檢驗(yàn)策略，對(duì)設(shè)計(jì)變更、單項(xiàng)工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更這類問(wèn)題，主要從變更或調(diào)整的理由、是否按管理程序報(bào)批、手續(xù)是否齊全這一程序進(jìn)行檢驗(yàn)；界線檢驗(yàn)策略，主要針對(duì)超標(biāo)項(xiàng)目，確定一個(gè)超標(biāo)界限，對(duì)超標(biāo)項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)跟蹤檢驗(yàn)。
(五) 項(xiàng)目資金管理的規(guī)范化
(1)審查建設(shè)資金來(lái)源，是否按投資計(jì)劃及時(shí)撥付到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金有無(wú)滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問(wèn)題：是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款；對(duì)以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價(jià)的實(shí)時(shí)控制，避免超清單支付的情況發(fā)生。
(2)審查建設(shè)資金是否專戶存儲(chǔ)，?？顚Ｓ?；審查項(xiàng)目貨幣資金的真實(shí)與合法性，主要核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；審查有無(wú)建設(shè)收入，建設(shè)收入的來(lái)源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費(fèi)以及非合理原因造成工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重超概算等問(wèn)題。
(3)審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項(xiàng)工程成本是否準(zhǔn)確，有無(wú)將不合理的費(fèi)用擠入工程成本；核查財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，是否符合法律、法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：會(huì)計(jì)報(bào)表和附注及其編表說(shuō)明反映的內(nèi)容是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價(jià)款結(jié)算和往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)、合法。
(4)審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費(fèi)是否真實(shí)合規(guī)，征地拆遷費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)是否按照合同規(guī)定支付，貸款利息是否按照規(guī)定利率計(jì)息、分?jǐn)偸欠窈侠?。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實(shí)與合規(guī)。
(5)審查下?lián)軐ｍ?xiàng)資金撥付的依據(jù)，延伸審查專項(xiàng)資金財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合規(guī)、合法，會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范。
(6)審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計(jì)要求進(jìn)行采購(gòu)，有無(wú)盲目采購(gòu)行為；設(shè)備、材料等物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺(tái)賬記錄是否準(zhǔn)確。
(六) 提升審計(jì)技術(shù)手段
為了提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，跟蹤審計(jì)必須充分利用新的技術(shù)手段，為了達(dá)到跟蹤審計(jì)預(yù)防和控制的目的，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)立即著手構(gòu)建與跟蹤審計(jì)相匹配的敏感反應(yīng)和預(yù)警機(jī)制三維全息系統(tǒng)：包括對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和管理要求、內(nèi)部控制設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、信息流動(dòng)、財(cái)務(wù)決算等重要領(lǐng)域進(jìn)行三維建模：導(dǎo)入被審計(jì)項(xiàng)目環(huán)境與業(yè)務(wù)流程信息、政策信息、管理信息、控制信息、風(fēng)險(xiǎn)信息、資金流量與流向信息：預(yù)留專家信息接口，建立一種全息化電子圖景。實(shí)現(xiàn)在三維數(shù)字地圖上，建立和查詢基于地理和業(yè)務(wù)分布的被審計(jì)項(xiàng)目流程；顯示審計(jì)重點(diǎn)與盲點(diǎn)；多種操控方式的全景監(jiān)督功能；全方位、多視角、立體化地觀察被審計(jì)項(xiàng)目場(chǎng)景、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)負(fù)債、資金流與信息流、重大危險(xiǎn)源等信息；對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的各種審計(jì)所需的信息以及任何關(guān)注的對(duì)象實(shí)時(shí)信息查詢和圖景顯示。同時(shí)運(yùn)用加密的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)一線與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的信息溝通、過(guò)程指導(dǎo)與程序復(fù)核，及時(shí)處理各種問(wèn)題。
(七) 正確評(píng)價(jià)和反映審計(jì)績(jī)效
跟蹤審計(jì)的預(yù)防機(jī)制，使得工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和制度違規(guī)得到遏制，避免了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正體現(xiàn)出跟蹤審計(jì)的成效。因此，在對(duì)跟蹤審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)該從三個(gè)方面考量：其一，按照被審計(jì)單位的遵紀(jì)程度、合規(guī)比率、財(cái)務(wù)規(guī)范水平等指標(biāo)進(jìn)行衡量，而不再使用“以審計(jì)核減金額及核減率來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)績(jī)效”的傳統(tǒng)思維，這樣才能作出科學(xué)地、與時(shí)俱進(jìn)的績(jī)效評(píng)價(jià)。其二，政府審計(jì)通過(guò)利用跟蹤審計(jì)組的審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)建議書(shū)、風(fēng)險(xiǎn)控制策略等資料積累和反映跟蹤審計(jì)的各種成果，以全面反映跟蹤審計(jì)的績(jī)效；最后，對(duì)跟蹤審計(jì)的意見(jiàn)和審計(jì)建議被各級(jí)政府和政府審計(jì)最高機(jī)關(guān)采納的程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。這三種可按重要性進(jìn)行量化計(jì)算。
(八) 嚴(yán)格控制跟蹤審計(jì)的成本
任何工作都必須遵循成本收益的比較原則，就其跟蹤審計(jì)而言，其成本主要分為兩個(gè)部分：一是政府審計(jì)的執(zhí)行成本，二是借用外部力量所支付的成本。對(duì)于前者，成本控制應(yīng)根據(jù)跟蹤審計(jì)的合理定位并據(jù)此確定跟蹤審計(jì)的工作量、所需時(shí)間、復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)程度來(lái)對(duì)跟蹤審計(jì)的執(zhí)行成本進(jìn)行測(cè)算，并依據(jù)對(duì)跟蹤審計(jì)的推進(jìn)出現(xiàn)的具體情況進(jìn)行成本調(diào)整，政府審計(jì)執(zhí)行成本的控制不僅是一種規(guī)范要求，而且體現(xiàn)了公共財(cái)力運(yùn)用的責(zé)任履行；對(duì)于借用外部力量，政府審計(jì)可通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的辦法確定協(xié)審單位和協(xié)審價(jià)格，以及利用專家?guī)斓馁Y料隨機(jī)確定借用專家和支付咨詢費(fèi)用，從而保證跟蹤審計(jì)力量的公開(kāi)性和公平性，并降低審計(jì)相關(guān)的廉政風(fēng)險(xiǎn)。
跟蹤審計(jì)工作流程篇4
關(guān)鍵詞：工程 ， 審計(jì)，問(wèn)題與對(duì)策
【 abstract 】 project follow-up audit as improve the auditing quality and effective method of audit efficiency, in actual work have achieved good economic effect, but because a lot of institutions in the whole removes the basic construction time when relatively concentrated and lack of engineering and technical personnel, in the track audit work exposed the certain problem, through the engineering practice of summary of these problems, and puts forward the problems and countermeasures, and of similar projects track audit smoothly has the significance of.
Keywords: engineering, audit, problems and countermeasures
中圖分類號(hào)：K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：
一、 工程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵
1、工程跟蹤審計(jì)概念：所謂跟蹤審計(jì)是根據(jù)國(guó)家審計(jì)法及其法規(guī)，運(yùn)用審計(jì)的理論和方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程（事前、事后）的審計(jì)，做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告，以貫徹國(guó)家投資政策，維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)建設(shè)單位的合法權(quán)益，跟蹤審計(jì)可以有效控制和如實(shí)反應(yīng)工程造價(jià)，促進(jìn)加強(qiáng)工程建設(shè)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。
2、跟蹤審計(jì)方法：全程介入法、重點(diǎn)介入法、適時(shí)介入法。
3、如何進(jìn)行工程跟蹤審計(jì)1）對(duì)合同、協(xié)議、招投標(biāo)文件的審核是工程審計(jì)的基礎(chǔ)和前提；2）工程量的審核是工程審計(jì)的根本；3）定額子目套用的審核是審計(jì)重點(diǎn)4）材料價(jià)格的審核是審計(jì)的重中之重；5）簽證的審計(jì)是審計(jì)成功的保障；6）費(fèi)用的審核時(shí)審計(jì)的最后關(guān)口。
二、工程跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題
實(shí)踐證明跟蹤審計(jì)可以進(jìn)一步規(guī)范建設(shè)行為，是一項(xiàng)控制工程造價(jià)，降低工程成本的有效措施，但在具體實(shí)施工程中，也存在一些問(wèn)題。
1、相關(guān)的規(guī)章制度還未建立健全 目前國(guó)有投資項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)幾年了，在實(shí)踐中雖然有一套跟蹤審計(jì)操作流程和辦法，但都是各單位根據(jù)自身情況制定的，且流程與辦法沒(méi)有經(jīng)過(guò)理論總結(jié)，不具科學(xué)性，造成了跟蹤審計(jì)隨意性強(qiáng)，程序不規(guī)范。主要還是未建立一套完善的跟蹤審計(jì)規(guī)范或規(guī)范和制度需要進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化；
2、管理各方的職責(zé)和權(quán)限界定不清晰參與建設(shè)項(xiàng)目管理的的各方面管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定，因此各方面責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰，造成各管理方不到位或越位情況，作為第三方的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)在跟蹤審計(jì)過(guò)程中難以把握，如涉及到甲供材及專業(yè)分包工程的進(jìn)一步核價(jià)時(shí)，由于業(yè)主對(duì)跟蹤審計(jì)的范圍和責(zé)任不夠明確，未按照要求對(duì)前期的招標(biāo)和論證或談判通知審計(jì)人員介入，使得在以后的跟蹤審計(jì)中往往不能深入；
3、審計(jì)理念不清建設(shè)主管部門(mén)少數(shù)人對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不明確，雖然認(rèn)識(shí)到跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)中的必要性和取得的成效，但對(duì)跟蹤審計(jì)具體該深入到什么程度還不是很清楚，認(rèn)為工程跟蹤審計(jì)過(guò)多介入一是削弱了他們的權(quán)利，妨礙了他們的日常工程管理工作，二是把跟蹤審計(jì)人員的工作作為走程序的一個(gè)步驟，讓審計(jì)人員無(wú)所適從，如：某工程的業(yè)主在甲供材核價(jià)的問(wèn)題上，先行進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研后內(nèi)部定價(jià)，讓審計(jì)人員走過(guò)場(chǎng)出核價(jià)單；
4、專業(yè)人員缺乏或?qū)φ哒莆詹患皶r(shí) 業(yè)主單位由于多年沒(méi)有工
程項(xiàng)目，使得專業(yè)人員缺乏或?qū)φ袠?biāo)、工程造價(jià)方面的政策掌握不夠，在甲供材和專業(yè)工程發(fā)包工程招標(biāo)時(shí)，對(duì)工程中的材料暫定價(jià)、分包工程暫列金額的含義不夠清晰，，在對(duì)這些分包工程招標(biāo)時(shí)未對(duì)材料的品牌、檔次、性能進(jìn)行明確，在投標(biāo)單位提出疑義時(shí)由于時(shí)間緊，只能作為暫定價(jià)進(jìn)行招標(biāo)，造成了該工程雖然進(jìn)行了招標(biāo)，仍然存在很多材料是暫定價(jià)，某些專業(yè)項(xiàng)目暫定價(jià)的現(xiàn)象；例如某工程專業(yè)分包項(xiàng)目（幕墻工程），經(jīng)過(guò)甲方的再次招標(biāo)，任然存在了鋁型材、玻璃、鋼材、石材、各種板材的材料暫定價(jià)及鋼結(jié)構(gòu)雨棚、鋁合金懸窗等之目的綜合單價(jià)的暫定價(jià)，失去了再次招標(biāo)的意義，使跟蹤審計(jì)人員在以后的審計(jì)過(guò)程中按照招標(biāo)文件、有關(guān)政策、材料及人工市場(chǎng)情況進(jìn)行核價(jià)后，造價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了中標(biāo)價(jià)，作為業(yè)主的領(lǐng)導(dǎo)層不能理解的局面；
5、業(yè)主對(duì)國(guó)家招投標(biāo)有關(guān)規(guī)定不夠了解，在總承包單位確定后，由于對(duì)某些項(xiàng)目（石材樓地面、不銹鋼欄桿、吊頂?shù)龋┯凶约旱南敕?，希望把這一部分項(xiàng)目整體拿出了分包給其他單位，造成了總包單位要求收管理費(fèi)的問(wèn)題，也使審計(jì)人員在核價(jià)時(shí)若根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)中的管理費(fèi)、利潤(rùn)水平核價(jià)比較困難；
三、對(duì)工程跟蹤審計(jì)過(guò)程中存在問(wèn)題，作為跟蹤審計(jì)人員要根據(jù)情況，你提出建議及對(duì)策進(jìn)行探討。
1、完善規(guī)章制度，規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)行為。 應(yīng)按照《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》和本地工程建設(shè)造價(jià)管理辦法的要求，結(jié)合本單位實(shí)際，建立健全規(guī)章制度，例如：跟蹤審計(jì)項(xiàng)目工作流程、跟蹤審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制等，組織工程管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)并監(jiān)督工程管理人員貫徹執(zhí)行。在跟蹤審計(jì)工程中，及時(shí)總結(jié)不足，逐步完善內(nèi)控制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中；
2、準(zhǔn)確定位、適時(shí)介入、產(chǎn)生實(shí)效。從制度上明確參建各方的責(zé)權(quán)利，跟蹤審計(jì)在工程建設(shè)工程中適時(shí)介入，準(zhǔn)確定位，他們是監(jiān)督者，不是管理者，不應(yīng)過(guò)多介入基建、財(cái)務(wù)等管理部門(mén)的職責(zé)范圍。工程審計(jì)與工程管理交織進(jìn)行，提出審計(jì)建議，做到“到位及時(shí)不越位”，在項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵階段適時(shí)介入有效地控制工程造價(jià)。項(xiàng)目招標(biāo)階段：跟蹤審計(jì)人員對(duì)圖紙認(rèn)真進(jìn)行審核，在一些項(xiàng)目的做法、材料選用上提出合理化建議；審計(jì)招標(biāo)公告、招標(biāo)程序、資格審查的是否合理、合法；審核招標(biāo)文件是否完整無(wú)隱患；審核標(biāo)底和控制價(jià)，保證清單的準(zhǔn)確及完整；審核施工合同的條款是否存在不合理的地方。項(xiàng)目施工階段：在項(xiàng)目施工階段是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，主要是對(duì)工程變更及簽證進(jìn)行有效控制；對(duì)工程進(jìn)度合理確認(rèn)；對(duì)材料的價(jià)格要經(jīng)常進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，掌握實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，為材料核價(jià)提供依據(jù)；嚴(yán)格工程核價(jià)、工程變更，避免造價(jià)失控；必須嚴(yán)格按照工程進(jìn)度付款，避免超付現(xiàn)象；對(duì)隱蔽工程及時(shí)驗(yàn)收，掌握第一手資料，為以后工程的結(jié)算提供依據(jù)。
3、加大宣傳力度，加強(qiáng)與有關(guān)部門(mén)的溝通交流，提高人員跟蹤審計(jì)意識(shí)，改善工作環(huán)境。在實(shí)際工作過(guò)程中，作為跟蹤審計(jì)跟蹤人員要與業(yè)主的工程管理人員多溝通，在溝通的過(guò)程中讓他們逐步了解工程跟蹤審計(jì)的目的和意義， 讓他們理解作為國(guó)有資金的項(xiàng)目跟蹤審計(jì)只是工程項(xiàng)目全工程審計(jì)的一部分，項(xiàng)目從建設(shè)到投入使用還要接受各種審計(jì)，想規(guī)避審計(jì)是不明智的做法，使他們清楚的知道有跟蹤審計(jì)人員的介入可以有效地避免設(shè)計(jì)上的缺陷、設(shè)計(jì)變更引起的造價(jià)失控、核價(jià)程序合法準(zhǔn)確。如上面提到過(guò)的甲方分包工程的招標(biāo)，如果有項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員及時(shí)介入，在招標(biāo)過(guò)程中，可以根據(jù)工程的具體情況和業(yè)主的意愿，確定材料的品牌或按照市場(chǎng)或甲方已經(jīng)有采購(gòu)合同的材料價(jià)格，有效地避免上述問(wèn)題的發(fā)生；對(duì)業(yè)主要求分包的子項(xiàng)目按照投標(biāo)文件的報(bào)價(jià)原則，根據(jù)確定的做法在投標(biāo)人工、材料含量、機(jī)械、管理及利潤(rùn)不變的情況下，按照工程的做法和用材情況合理核價(jià)。
4、加強(qiáng)跟蹤審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)技能。在工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，涉及的專業(yè)多，目前涵蓋的專業(yè)有建筑、結(jié)構(gòu)、裝飾、給排水、強(qiáng)弱電、消防報(bào)警、通風(fēng)采暖、電梯等，在跟蹤審計(jì)過(guò)程中人員要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行審核；施工圖中的作法是否合理；審核投標(biāo)文件中的綜合單價(jià)、措施費(fèi)、檢驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)是否合理；綜合單價(jià)中的人工、材料、機(jī)械、管理及利潤(rùn)費(fèi)是否存在不合理的的情況；在子目的套用和材料的含量上是否存在瑕疵；因此這就要求跟蹤審計(jì)人員不僅要有造價(jià)審核及編制能力，還要具備必要的專業(yè)知識(shí)，及時(shí)了解國(guó)家招投標(biāo)和造價(jià)政策，人工、材料市場(chǎng)情況，因此需要對(duì)跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，在項(xiàng)目上配備足夠的專業(yè)人員。另一方面，要重視運(yùn)用先進(jìn)的信息化手段，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)運(yùn)用的水平。
參考文獻(xiàn)：
1、 朱雷鳴工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策
2、 張友濤淺談高校建設(shè)工程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)
跟蹤審計(jì)工作流程篇5
【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目；全過(guò)程跟蹤審計(jì)
近年來(lái)，政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作尤其是全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作已經(jīng)成為審計(jì)工作的重點(diǎn)，引起了社會(huì)各界的關(guān)注。而要做好資金的監(jiān)管工作，僅僅靠事后去審計(jì)資金的使用是否合理是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，著眼點(diǎn)還應(yīng)放在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、及時(shí)建議糾正，因此在現(xiàn)實(shí)條件下如何做好政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作應(yīng)是目前審計(jì)研究工作的重點(diǎn)。
所謂政府投資項(xiàng)目，是指以政府財(cái)政性資金為投資主體的項(xiàng)目，主要包括以財(cái)政預(yù)算資金、政府專項(xiàng)資金、政府債務(wù)資金、政府專項(xiàng)補(bǔ)助資金為主要來(lái)源的項(xiàng)目；政府在土地、市政配套、融資等方面依法給予優(yōu)惠政策的公共、公益性項(xiàng)目；接受使用社會(huì)捐贈(zèng)，包括接受外商或者私人捐贈(zèng)并委托政府部門(mén)實(shí)施管理的公益性項(xiàng)目。
政府投資項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)正是針對(duì)政府投資項(xiàng)目建設(shè)周期的各個(gè)階段展開(kāi)的審計(jì)工作。雖然從理論上講，全過(guò)程跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的全部建設(shè)階段開(kāi)展的跟蹤審計(jì)工作，但我國(guó)目前對(duì)于前兩個(gè)階段即項(xiàng)目建議書(shū)階段和可行性研究階段執(zhí)行的是行政審批制度，目前的跟蹤審計(jì)工作主要是指項(xiàng)目實(shí)施階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)，包括對(duì)設(shè)計(jì)方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)性的審核；對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)、施工合同的審核；對(duì)工程變更、簽證的審核及工程決算的審計(jì)；遇有拆遷情況時(shí)對(duì)拆遷資金使用的審計(jì)；對(duì)實(shí)施階段中建設(shè)方管理工作的監(jiān)督。
目前各地的審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作中進(jìn)行了一些有益的探索，但從總體來(lái)說(shuō)還存在一些問(wèn)題。
1 如何把握跟蹤審計(jì)的“度”
政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，要求審計(jì)人員介入項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)采集資料，提出審計(jì)建議，幫助建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。由于日常和建設(shè)單位管理人員的頻繁接觸，很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，產(chǎn)生跟蹤審計(jì)服務(wù)功能強(qiáng)化、監(jiān)督功能弱化的現(xiàn)象。
比如說(shuō)，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問(wèn)題，國(guó)家已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在有跟蹤審計(jì)的情況下，往往會(huì)先去征詢跟蹤審計(jì)人員的意見(jiàn)后再行簽證。甚至于建設(shè)單位管理人員更多的依靠跟蹤審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證先進(jìn)行審核，從而減小自己的管理風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員不能時(shí)時(shí)刻刻明確自身的職責(zé)，參與到建設(shè)項(xiàng)目的管理工作中，不但加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于建設(shè)方管理水平的提高，甚至造成部分建設(shè)單位養(yǎng)成依賴思想。
2 如何選擇跟蹤審計(jì)時(shí)間介入點(diǎn)及工作深度
工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。跟蹤審計(jì)從不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同，而目前對(duì)于跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的規(guī)定，故而審計(jì)機(jī)關(guān)在選擇跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的介入點(diǎn)時(shí)往往也處于兩難的境地。一方面，建設(shè)項(xiàng)目何時(shí)介入跟蹤審計(jì)工作要看建設(shè)單位及其主管部門(mén)的意見(jiàn)，另一方面，如果所有項(xiàng)目都做全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的話，又面臨著管得太細(xì)、人員不足、成本增加的問(wèn)題。
3 跟蹤審計(jì)專業(yè)力量有限
跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，所以需要充足的審計(jì)力量，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前廣大人民和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)期望越來(lái)越高情況下，更多的項(xiàng)目加入到跟蹤審計(jì)的方式中來(lái)，更加反映出審計(jì)力量有限的情況。面對(duì)如此繁重的審計(jì)任務(wù)，如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容，如此長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程，如果審計(jì)力量不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。
4 對(duì)于招標(biāo)階段的審計(jì)工作較弱。
目前的跟蹤審計(jì)模式中，大部分的項(xiàng)目是在建設(shè)方與施工方簽訂施工合同后，審計(jì)人員才進(jìn)場(chǎng)開(kāi)始跟蹤審計(jì)工作。此時(shí)，審計(jì)人員對(duì)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、施工合同條款進(jìn)行研究，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)其中部分的約定不完善或不完全符合國(guó)家政策的要求，但往往由于招投標(biāo)過(guò)程已完成，雙方已形成有效的合同關(guān)系，而難以對(duì)其中不完善的部分進(jìn)行修改，給施工過(guò)程中的跟蹤審計(jì)工作增加了難度，也給工程竣工后的結(jié)算審計(jì)工作留下了隱患。
針對(duì)以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面解決：
4.1 制訂跟蹤審計(jì)工程流程，規(guī)范各方行為。
對(duì)針對(duì)建設(shè)方管理力量薄弱的問(wèn)題，不能一味的服務(wù)、遷就而要通過(guò)制訂審計(jì)流程的方式，讓建設(shè)方的管理人員各司其職，提高管理水平。
4.2 加強(qiáng)跟蹤審計(jì)計(jì)劃性，分類審計(jì)，突出重點(diǎn)
針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目多而審計(jì)力量有限的矛盾，積極組織審前的調(diào)查，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模、重點(diǎn)、周期及力量投入等因素分類實(shí)施，重大項(xiàng)目派專人長(zhǎng)駐現(xiàn)場(chǎng)“貼身”跟蹤、一般項(xiàng)目關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)適時(shí)跟蹤、特殊項(xiàng)目聯(lián)合內(nèi)審、社審組合跟蹤、其余項(xiàng)目則實(shí)施竣工決算審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源合理配置。
4.3 規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi)，優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備
在目前政府審計(jì)工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限，越來(lái)越多的要借助社會(huì)專業(yè)咨詢企業(yè)來(lái)進(jìn)行協(xié)審，而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)重的特性，更需要專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的參與。而對(duì)于要追求經(jīng)濟(jì)效益的社會(huì)專業(yè)咨詢企業(yè)來(lái)說(shuō)，必然要根據(jù)收入的情況安排參加跟蹤審計(jì)的人員，如果收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低就會(huì)影響其參加跟蹤審計(jì)工作的積極性，并可能進(jìn)一步影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
所以規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，就顯的尤為重要，規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源，利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù)，易溝通等優(yōu)勢(shì)，結(jié)合社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲(chǔ)備較好、專業(yè)相對(duì)力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，相互協(xié)作，更好地開(kāi)展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。
5 強(qiáng)調(diào)招標(biāo)文件的充分審核：
由于招標(biāo)文件、工程量清單的重要性，認(rèn)為在跟蹤審計(jì)工作開(kāi)始的時(shí)候就要向被審計(jì)單位明確提出要對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單進(jìn)行審計(jì)，并且約定具體的審計(jì)周期，以便建設(shè)方在安排招投標(biāo)工作時(shí)予以考慮，保證審計(jì)人員有足夠的時(shí)間對(duì)文件進(jìn)行審核。
參考文獻(xiàn)：
[1]王瑞平.淺析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀和建議.
跟蹤審計(jì)工作流程篇6
【關(guān)鍵詞】在建項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；關(guān)鍵工作；控制方法
一、前言
作為在建項(xiàng)目方面的一項(xiàng)重要工作，其跟蹤審計(jì)過(guò)程在近期得到了長(zhǎng)足的發(fā)展和進(jìn)步。研究其過(guò)程中的關(guān)鍵工作及控制方法，能夠更好地提升其審計(jì)水平，從而保證在建項(xiàng)目的順利開(kāi)展。本文從概述相關(guān)內(nèi)容著手本課題的研究。
二、概述
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，建筑領(lǐng)域獲得了較快的發(fā)展空間，工程建設(shè)規(guī)模迅速擴(kuò)張，在這個(gè)過(guò)程中，項(xiàng)目的投資主體呈現(xiàn)出多樣化的利益集團(tuán)，這使得企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了各種問(wèn)題，需要采取科學(xué)的方法抑制這一問(wèn)題的出現(xiàn)，而工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方法是很好的解決途徑。
在工程項(xiàng)目施工建設(shè)的過(guò)程中，跟蹤審計(jì)是確保其有效運(yùn)行的關(guān)鍵，建設(shè)工程具有投資大、周期長(zhǎng)，影響因素多且控制環(huán)節(jié)繁雜等特點(diǎn)，因此說(shuō)在整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，一定要采取跟蹤審計(jì)的方法，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，并做好事后的解決工作，才能夠確保建設(shè)工程項(xiàng)目的順利完成。
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模不斷攀升，如何保障項(xiàng)目資金使用安全、充分發(fā)揮項(xiàng)目資金投資效益、規(guī)范建設(shè)管理行為、維護(hù)所有者權(quán)益，已成為建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)所面臨的一項(xiàng)迫切而嚴(yán)峻的課題。一直以來(lái)，以竣工決算審計(jì)為主的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)立足于事后審計(jì)階段，著重于合法合規(guī)性的審查披露，雖然也取得了一定的成績(jī)，但由于缺乏事前預(yù)防和事中控制，事后審計(jì)所反饋的信息已嚴(yán)重滯后，審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題大都木已成舟，難以改變和挽回。因此，推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的理論研究、探索和實(shí)踐提上日程。
三、跟蹤審計(jì)及各個(gè)階段的重要內(nèi)容分析
1.項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）在項(xiàng)目前期應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)概算，審查工程項(xiàng)目的造價(jià)是否合理，編制概算采用的各種編制依據(jù)是否合法、合規(guī)，費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性如何，設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、造價(jià)水平、工程總造價(jià)是否與項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告等相符合。
（二）檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。招標(biāo)文件的編制是十分重要的環(huán)節(jié)，它既是投標(biāo)文件的編制依據(jù)，也是簽定合同的重要內(nèi)容之一，因此，發(fā)出招標(biāo)文件前，審計(jì)人員要對(duì)其認(rèn)真審核、把關(guān)，審查其內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)、合法、規(guī)范，特別是提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)、完整。評(píng)標(biāo)時(shí)，要重點(diǎn)檢查投標(biāo)方資質(zhì)資信狀況，投標(biāo)文件對(duì)招標(biāo)文件的響應(yīng)程度，投標(biāo)方提供的工程量清單報(bào)價(jià)有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)，報(bào)價(jià)是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制，調(diào)整、換算的內(nèi)容是否符合規(guī)定。
（三）審核工程項(xiàng)目相關(guān)設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理合同。合同審查的重點(diǎn)是：合同主體是否合法；合同條款是否符合國(guó)家法律、法規(guī)；合同條款是否完整、準(zhǔn)確，特別是專用條款，要認(rèn)真審核，如在投標(biāo)時(shí)不考慮，而在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目，對(duì)趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等如何計(jì)取，在履約過(guò)程中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)變更、簽證等如何結(jié)算費(fèi)用，如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。
2.項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）檢查履行合同情況。檢查項(xiàng)目實(shí)施單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程情況。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
（二）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問(wèn)題。
（三）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度，如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)有關(guān)方面建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行，工程資金合法使用。
3.工程竣工驗(yàn)收、結(jié)算階段跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
（一）工程竣工驗(yàn)收，審計(jì)人員要重點(diǎn)參與驗(yàn)收工程量。工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素，工程量多計(jì)常常是一些施工單位加大工程造價(jià)謀取不正當(dāng)利益的主要環(huán)節(jié)，為此，審計(jì)人員應(yīng)全程參與工程量驗(yàn)收過(guò)程，確保工程驗(yàn)收按規(guī)范進(jìn)行。
（二）結(jié)算審核，重點(diǎn)審查是否嚴(yán)格按照合同約定結(jié)算各項(xiàng)費(fèi)用，審計(jì)人員要根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開(kāi)展結(jié)算審計(jì)工作。一是審查工程材料，包括實(shí)際使用的材料與原設(shè)計(jì)有無(wú)變化，是否存在以次充好的情況，變更后的材料單價(jià)是否合理，合同中對(duì)主要材料單價(jià)有約定的，結(jié)算時(shí)是否遵照約定，有關(guān)甲供材的扣減是否正確等。二是審查工程量，按照竣工圖計(jì)算實(shí)際工程量，檢查設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、現(xiàn)場(chǎng)簽證等是否真實(shí)、可靠，防止發(fā)生施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄。
四、在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)流程的現(xiàn)狀
1.相關(guān)法規(guī)不完善，法制建設(shè)滯后審計(jì)實(shí)踐。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的審計(jì)法規(guī)作為支撐和規(guī)范。目前，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在不同程度的試行，在實(shí)踐中已形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和規(guī)范。雖然2009年9月1日實(shí)行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)―內(nèi)部審計(jì)》從內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范的角度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)流程提供了指導(dǎo)，但是還未建立一套與跟蹤審計(jì)流程相關(guān)的法律法規(guī)，沒(méi)有系統(tǒng)地上升到審計(jì)規(guī)范層面。
2.建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)流程的實(shí)施缺乏有利的審計(jì)環(huán)境開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)必須得到相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門(mén)的協(xié)助和配合，缺乏協(xié)助和配合，審計(jì)工作將難以維續(xù)。建設(shè)項(xiàng)目涉及建設(shè)、施工、監(jiān)理、財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門(mén)，缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，很容易出現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理的交叉和盲點(diǎn)，影響審計(jì)工作的效率和效果。
3.審計(jì)流程在實(shí)施中，審計(jì)力量及審計(jì)人員的專業(yè)技能尚難適應(yīng)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)際要求。一方面，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)具有審計(jì)涉及面廣、政策性強(qiáng)、技術(shù)難度大，專業(yè)性強(qiáng)，不僅涉及審計(jì)方面，而且涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、法律等各個(gè)方面，加之跟蹤審計(jì)形式和內(nèi)容具有新變化、新特點(diǎn)，所以建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要自身素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)的綜合性人才。
五、搞好在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)質(zhì)量的控制方法
1.合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)
審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長(zhǎng)、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。
2.制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，明確主要內(nèi)容
一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。跟蹤審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作方案或?qū)徲?jì)底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
六、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)對(duì)在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵工作及控制方法的相關(guān)研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)工作的開(kāi)展要注意其多方面的控制要素，有關(guān)人員應(yīng)該從在建項(xiàng)目的客觀實(shí)際出發(fā)，研究制定最為符合實(shí)際的跟蹤審計(jì)控制方案。
參考文獻(xiàn)：
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[2] 張洪利.工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策價(jià)值工程[J].水利建設(shè).2012（23）：12-15.
跟蹤審計(jì)工作流程篇7
一、行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)的方法
行政事業(yè)單位專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)，核心是跟蹤專項(xiàng)資金的使用過(guò)程，要緊緊抓住資金流向的各個(gè)環(huán)節(jié)，落實(shí)資金到位情況和使用效果。
1、開(kāi)展細(xì)致的審前調(diào)查工作，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定周密詳實(shí)的審計(jì)實(shí)施方案。首先，根據(jù)專項(xiàng)資金的性質(zhì)，抽調(diào)專業(yè)人才、組成審計(jì)組，集中學(xué)習(xí)討論相關(guān)法律、法規(guī)、政策，確定審計(jì)的方法。其次，開(kāi)展充分的審前調(diào)查工作，確定審計(jì)要點(diǎn)，經(jīng)審計(jì)組成員研究討論后，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)地確定審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、方法，明確人員分工，制定合理可行、節(jié)約審計(jì)資源的審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)程序科學(xué)、周密、規(guī)范。
2、做好跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)控制工作。一是審核財(cái)政預(yù)算，一方面要搞清楚專項(xiàng)資金總體規(guī)模，核實(shí)計(jì)劃下達(dá)數(shù)與資金到位數(shù)；另一方面，從下達(dá)計(jì)劃的文件中篩選出資金量大，項(xiàng)目影響范圍廣或涉及群眾人數(shù)多的資金作為跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程的重點(diǎn)和切入點(diǎn)。二是審核項(xiàng)目計(jì)劃，首先對(duì)招投標(biāo)情況進(jìn)行審核，檢查招投標(biāo)程序是否合法，標(biāo)底是否由有資質(zhì)單位進(jìn)行編制，建設(shè)單位資質(zhì)，信譽(yù)度是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。其次，要審核項(xiàng)目造價(jià)，重點(diǎn)檢查計(jì)劃下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)與簽訂的合同標(biāo)準(zhǔn)是否一致，對(duì)實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)大于計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)的情況一定要查明原因。必要時(shí)，可要求資金管理部門(mén)通知施工單位暫停施工，對(duì)合同重新進(jìn)行論證，防止高估冒算、虛報(bào)工程量，造成專項(xiàng)資金支出不合理。三是審核資金撥付管理情況。采取跟著資金走，從資金源頭按流向跟蹤審計(jì)，資金流入到那個(gè)部門(mén)就跟蹤到那里，逐筆核對(duì)落實(shí)。四是審核資金管理使用發(fā)放情況。專項(xiàng)資金使用的合理、有效應(yīng)作為跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。特別是在救災(zāi)、扶貧、低保等專項(xiàng)資金跟蹤審計(jì)時(shí)，要對(duì)使用發(fā)放對(duì)象進(jìn)行審核，審核發(fā)放對(duì)象是否符合規(guī)定，是否在本村(組)進(jìn)行了公示，審計(jì)要對(duì)其災(zāi)情損失等情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)，同時(shí)，增加取證的多樣性，可采取攝像、攝影、問(wèn)卷調(diào)查或訪談等形式收集審計(jì)證據(jù)，對(duì)發(fā)放對(duì)象進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面，調(diào)查資金數(shù)額在條件允許的情況下，不應(yīng)低于發(fā)放資金總額的30％。確定調(diào)查對(duì)象時(shí)應(yīng)采取隨機(jī)抽樣，做到戶必見(jiàn)人，無(wú)人換戶。要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)及物資進(jìn)行審核，防止資產(chǎn)流失。要檢查其是否建立健全了資產(chǎn)管理制度，是否作為資產(chǎn)登記入賬。對(duì)資產(chǎn)決算情況進(jìn)行審核，核實(shí)建設(shè)面積，工程取費(fèi)等情況，防止因高估冒算造成專項(xiàng)資金流失。五是開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)工作。跟蹤審計(jì)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)形成的資產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估評(píng)價(jià)，重點(diǎn)評(píng)估其使用效益。
二、行政事業(yè)單位(無(wú)專項(xiàng)資金)跟蹤審計(jì)的方法
對(duì)于僅以財(cái)政預(yù)算撥入公用經(jīng)費(fèi)作為主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源的行政事業(yè)單位，其存在的主要問(wèn)題是對(duì)公用經(jīng)費(fèi)的支出未實(shí)行事前申報(bào)制度，支出隨意性過(guò)大。在跟蹤審計(jì)中，應(yīng)考慮單位性質(zhì)和使用財(cái)政資金數(shù)額大小以及單項(xiàng)(單筆)異常支出進(jìn)行跟蹤。
1、建立行政事業(yè)單位分類跟蹤體系。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排上，應(yīng)對(duì)需審計(jì)的行政事業(yè)單位進(jìn)行分類。對(duì)資金量大，群眾關(guān)注度高，涉及民生資金管理的部門(mén)，應(yīng)作為一類單位，每年進(jìn)行跟蹤審計(jì)；對(duì)有收費(fèi)收入，執(zhí)行收支兩條線或從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位，作為二類單位，對(duì)其跟蹤審計(jì)可每間隔1―2年進(jìn)行一次，主要跟蹤審計(jì)收入的完整性、真實(shí)性以及支出的效益性；對(duì)資金量小，主要依靠財(cái)政撥款，無(wú)其他收入來(lái)源的單位，作為三類單位，跟蹤審計(jì)主要以單位自查為主，每年定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交自查報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)自查報(bào)告反映的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，每3―5年進(jìn)行抽審。
2、對(duì)單筆、單項(xiàng)異常資金跟蹤審計(jì)。目前，行政事業(yè)單位存在最突出的問(wèn)題是支出隨意性大。在跟蹤審計(jì)中，對(duì)公用經(jīng)費(fèi)的支出，要有控制辦法，形成一整套管理機(jī)制。應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度公用經(jīng)費(fèi)支出檔案，對(duì)每一項(xiàng)目支出，如招待費(fèi)、燃修費(fèi)等，應(yīng)與前三年支出情況進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)超出歷史平均支出范圍的異常支出，剔除物價(jià)上漲指數(shù)后，對(duì)單項(xiàng)(單筆)資金進(jìn)行深入跟蹤調(diào)查，分析原因，一查到底。
3、對(duì)下?lián)苜Y金進(jìn)行跟蹤。個(gè)別行政事業(yè)單位為了逃避監(jiān)督，在撥付下屬單位經(jīng)費(fèi)時(shí)，多撥付資金，用于報(bào)銷本單位費(fèi)用及購(gòu)置設(shè)備等。在跟蹤審計(jì)時(shí)，也應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度撥出經(jīng)費(fèi)檔案，與審計(jì)年度的撥款情況進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)超出以前年度撥款范圍的資金，要分析研究，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，進(jìn)行延伸跟蹤。調(diào)查下屬單位對(duì)撥入經(jīng)費(fèi)的使用情況，杜絕在撥款環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)，應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，對(duì)賬面無(wú)記載的資產(chǎn)亦應(yīng)跟蹤查明原因。
4、對(duì)各項(xiàng)非稅收入進(jìn)行跟蹤。某些行政事業(yè)單位為了列支不合規(guī)支出，將一些變相捐贈(zèng)、贊助、亂收費(fèi)資金及應(yīng)由本單位收繳的非稅收入，轉(zhuǎn)移下屬單位代收，隱匿收入。審計(jì)時(shí)，一是要延伸跟蹤審計(jì)下屬單位的財(cái)務(wù)收支，審核有無(wú)超出本單位的收費(fèi)項(xiàng)目和不屬于本單位的支出；二是根據(jù)收費(fèi)許可證的收費(fèi)范圍，對(duì)應(yīng)繳費(fèi)單位進(jìn)行跟蹤調(diào)查，核對(duì)收費(fèi)金額；三是對(duì)與該單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的單位及個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)捐贈(zèng)、贊助款的收取情況。
三、開(kāi)展跟蹤審計(jì)整改情況的落實(shí)處理和后續(xù)審計(jì)工作
跟蹤審計(jì)應(yīng)將審計(jì)整改情況的落實(shí)作為重中之重，它既是審計(jì)成果的體現(xiàn)，也有利于將一些潛在問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。另外，由于跟蹤審計(jì)將審計(jì)關(guān)口前移，有些專項(xiàng)資金在審計(jì)結(jié)束時(shí)，資金并未下?lián)苁褂?，?duì)這些專項(xiàng)資金都需要事后繼續(xù)跟蹤審計(jì)。同時(shí)，對(duì)一些突發(fā)性問(wèn)題也需要繼續(xù)跟蹤審計(jì)，從而更加規(guī)范專項(xiàng)資金使用管理。
跟蹤審計(jì)工作流程篇8
【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目施工；全過(guò)程跟蹤審計(jì)；審計(jì)方案
1 引言
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要指的是對(duì)項(xiàng)目的各個(gè)階段實(shí)現(xiàn)對(duì)事前、事中和事后的控制工作，而全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為一種新的探索方式，實(shí)現(xiàn)了建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，極大的提高了建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，使建設(shè)項(xiàng)目能夠更加出色高效的完成。
2 全過(guò)程跟蹤審計(jì)優(yōu)勢(shì)
全過(guò)程跟蹤審計(jì)有著很多巨大的優(yōu)勢(shì)，將從下面幾點(diǎn)分別闡述：
1、有利于審核隱蔽工程。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可對(duì)包括一些不易察覺(jué)的隱蔽工程在內(nèi)的整個(gè)過(guò)程的審計(jì)，準(zhǔn)確而有全面，及時(shí)對(duì)隱蔽工程進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，有效的避免了造假等行為同時(shí)也確保了建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量前提。這也是全過(guò)程跟蹤審計(jì)最突出的優(yōu)點(diǎn)之一。
2、有利于對(duì)工程的監(jiān)督和管理。
3、有利于工程結(jié)算審計(jì)。與傳統(tǒng)審計(jì)工作相比，全過(guò)程跟蹤審計(jì)可有效的避免在做工程審計(jì)的過(guò)程中，一些隱蔽工程敗露使得一些相關(guān)負(fù)責(zé)人因此辯護(hù)來(lái)逃脫干系，跟蹤審計(jì)可以有效的監(jiān)察這些情況并杜絕其發(fā)生，提高了工程結(jié)算審計(jì)的效率。
4、有利于提高審計(jì)水平。建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程跟蹤審計(jì)將對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的前期、中期和后期都進(jìn)行控制工作，使整個(gè)工程有條不紊的進(jìn)行，并將部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)管理審計(jì)、環(huán)保審計(jì)等新的審計(jì)理論和方法運(yùn)用到建設(shè)項(xiàng)目中，有利于提高建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)水平。
3 全過(guò)程跟蹤審計(jì)內(nèi)容
1、建設(shè)項(xiàng)目前期跟蹤審計(jì)
前期跟蹤審計(jì)主要包括建設(shè)項(xiàng)目可行性報(bào)告審計(jì)、設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源及到位審計(jì)和招投標(biāo)審計(jì)等。下面為各審計(jì)具體內(nèi)容：a.建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì)主要包括對(duì)整個(gè)建設(shè)工程梗概的了解以及規(guī)劃，目標(biāo)定位等等做出初步的審計(jì)工作，同時(shí)根據(jù)相關(guān)的目標(biāo)任務(wù)結(jié)合自身包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的相關(guān)條件對(duì)工程的可行性做出全面的分析，另外也要結(jié)合產(chǎn)業(yè)背景及社會(huì)因素等等，避免不合適的項(xiàng)目執(zhí)行以提高建設(shè)項(xiàng)目的成功率和效益。b.設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)審計(jì)的主要內(nèi)容顯而易見(jiàn)，其主要在于對(duì)設(shè)計(jì)任務(wù)書(shū)的審計(jì)工作，其中包括任務(wù)書(shū)的可行性、項(xiàng)目確定的依據(jù)、真實(shí)性及可靠性等等。絕不能出現(xiàn)虛報(bào)、欺騙等行為。c.建設(shè)項(xiàng)目概算審計(jì)主要審查的是設(shè)計(jì)概算編制的條件是否具備，同時(shí)做出此編制的依據(jù)是否符合相關(guān)的法律規(guī)定以及相應(yīng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否符合規(guī)范。而最重要的是審查設(shè)計(jì)概算編制的準(zhǔn)確性、合規(guī)性和合法性。d.建設(shè)項(xiàng)目資金來(lái)源及到位情況審計(jì)顧名思義，主要審查的是建設(shè)項(xiàng)目有無(wú)正確的資金來(lái)源以及項(xiàng)目資金的周轉(zhuǎn)和到位情況，堅(jiān)決避免資金缺口大的項(xiàng)目動(dòng)工。e.招投標(biāo)審計(jì)即對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、工程施工的招投標(biāo)實(shí)施審計(jì)。對(duì)整個(gè)招投標(biāo)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)理和審計(jì)，要求招標(biāo)過(guò)程中明確任何可能遇到或是想到的問(wèn)題，包括其合理性、可行性以及時(shí)間安排審計(jì)工作等等。
2、施工階段跟蹤審計(jì)
3、工程完成后結(jié)算解毒跟蹤審計(jì)
4 全過(guò)程跟蹤審計(jì)程序
顧名思義，所謂全過(guò)程跟蹤審計(jì)就是指對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程從設(shè)計(jì)到施工竣工的全過(guò)程進(jìn)行綜合審計(jì)，這是整個(gè)項(xiàng)目工程十分重要的一個(gè)步驟，它執(zhí)行的力度和手段等直影響了此項(xiàng)目的最終成果。在整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)該始終以監(jiān)督和管理并存為指導(dǎo)思想，盡一切努力保證在內(nèi)部管理正常運(yùn)作的基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的監(jiān)督手段，不要因?yàn)楸O(jiān)督而懈怠了管理或者因?yàn)楣芾矶雎员O(jiān)督，保證兩者同時(shí)高效的進(jìn)行。另外，值得注意的是，社會(huì)的中介機(jī)構(gòu)的力量也是審計(jì)工作順利進(jìn)行的一個(gè)重要保障和有利依靠，要充分的發(fā)揮他們的作用，使審計(jì)工作順利的進(jìn)行下去。同時(shí)怎樣才能成功的建立一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，使之能夠在尊重相關(guān)法律的基礎(chǔ)上全面有效的完成審計(jì)工作，客觀的保證項(xiàng)目的成功實(shí)施成為了許多項(xiàng)目工作者及其關(guān)注的問(wèn)題。通過(guò)多年的經(jīng)驗(yàn)證明，一個(gè)成功的審計(jì)過(guò)程包括以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施招標(biāo)的措施：這是保證和提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)有效地手段。通常狀況來(lái)講跟蹤審計(jì)的全過(guò)程往往是交托給相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)實(shí)施這些中介機(jī)構(gòu)要滿足一定的條件，主要包括具有獨(dú)立法人資格和是具有工程造價(jià)咨詢甲級(jí)資質(zhì)兩點(diǎn)。招標(biāo)是相關(guān)單位選擇其咨詢單位是常用的一個(gè)方法，在完成招標(biāo)選拔這一步驟之后，應(yīng)該有中標(biāo)的工程簽訂相關(guān)協(xié)議書(shū)，協(xié)議的內(nèi)容要具體詳細(xì)，并保證協(xié)議的內(nèi)容是為項(xiàng)目的成功實(shí)施做貢獻(xiàn)的，之后應(yīng)該挑選一些人員主城跟蹤審議團(tuán)隊(duì)。并且及時(shí)的對(duì)跟蹤審計(jì)組的人員召開(kāi)會(huì)議，讓他們了解其審計(jì)的工程，并且讓他們知曉跟蹤審計(jì)組要向其委托單位定期匯報(bào)工作，項(xiàng)目完成情況等，并對(duì)之負(fù)責(zé)。值得強(qiáng)調(diào)的是，在雙方簽訂的合約書(shū)中要指明審計(jì)工作的范疇，工作重點(diǎn)以及工作流程等。從多年的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，隱蔽程度高的項(xiàng)目以及米娜更性高的項(xiàng)目的審計(jì)工作比較困難，應(yīng)該引起相關(guān)人員充分的重視，這種工程由兩名審計(jì)人員合作跟蹤監(jiān)督比較合適。（2）具體審計(jì)過(guò)程：A.由挑選出來(lái)的審計(jì)隊(duì)伍一起商討研究制定出對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的具體跟蹤審計(jì)的措施，并再次強(qiáng)調(diào)具體的工作范圍，工作流程，工作方案，跟蹤策略，以及具體分工等等，保證每名審計(jì)人員都明確自己的工作，同時(shí)要親自多施工場(chǎng)地進(jìn)行調(diào)查以確定最合適的跟蹤審計(jì)方位。B.相關(guān)人員或者審計(jì)小組本身人員再審計(jì)小組進(jìn)入施工地點(diǎn)之后應(yīng)該及時(shí)的安排相應(yīng)的工作辦公地點(diǎn)，以方面審計(jì)小組順利的完成其跟蹤監(jiān)督審查的工作。另外審計(jì)小鎮(zhèn)應(yīng)該準(zhǔn)備好審計(jì)用的一些必備工具如交通工具，記錄工具等等。審計(jì)過(guò)程可以采取許多方式包括：定時(shí)巡查，抽樣調(diào)查，成果檢驗(yàn)，數(shù)據(jù)測(cè)量以及旁觀等等，總之要采取一切方法對(duì)項(xiàng)目施工的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，保證項(xiàng)目的正常運(yùn)行。C.應(yīng)該令審計(jì)人員明確，審計(jì)工作只對(duì)各項(xiàng)檢查指標(biāo)合格或合格以上的項(xiàng)目工程進(jìn)行，另外應(yīng)該明確相關(guān)單位對(duì)工程進(jìn)行驗(yàn)收的時(shí)候也必須高職相關(guān)審計(jì)單位，使之參與驗(yàn)收過(guò)程，驗(yàn)收完成后要在驗(yàn)收單上簽字，要求施工單位，建管單位，設(shè)計(jì)單位以及審計(jì)單位四方共同簽字，這樣驗(yàn)收結(jié)果才有效，這是項(xiàng)目運(yùn)行的一個(gè)保障條件。D.當(dāng)審計(jì)單位收到相關(guān)建設(shè)單位的審計(jì)委托申請(qǐng)時(shí)，審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)派專門(mén)的審計(jì)人員對(duì)申請(qǐng)協(xié)議進(jìn)行仔細(xì)的研讀，根據(jù)工程的規(guī)模和審計(jì)工作的強(qiáng)度來(lái)確定審計(jì)價(jià)格。如果出現(xiàn)申請(qǐng)協(xié)議與現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收情況不符的狀況，可以允許審計(jì)人員對(duì)協(xié)議進(jìn)行一定的修改。審閱完畢后應(yīng)由審計(jì)單位制定相關(guān)的審計(jì)證明單，并有施工方，建設(shè)方，監(jiān)督方以及審計(jì)方四方共同簽字。之后又審計(jì)單位代表在最后的文件上簽字蓋章。之后審計(jì)協(xié)議方可生效。審計(jì)工作也可隨之進(jìn)行。
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