稅務(wù)規(guī)章制度篇1
「關(guān)鍵詞憲政 稅收立憲 形式
一、 稅收在西方憲政發(fā)展歷史中的促進(jìn)作用
稅收是一個(gè)國家的主要財(cái)政來源，“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。在近代，隨著資產(chǎn)階級(jí)憲政改革的萌芽，許多國家也成為了“租稅國家”，在這些國家，政治的最終性作用在于按憲法的要求征收和使用租稅。從“人治”的家產(chǎn)國家進(jìn)入“法治”的租稅國家之后，國家的政治收入中心嬗變?yōu)閷?duì)私有財(cái)產(chǎn)實(shí)施公權(quán)介入“獲取”的租稅，課稅不再是王權(quán)的恣意妄為，它表現(xiàn)為法律的產(chǎn)物。[1]
縱覽西方發(fā)達(dá)國家憲政史，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅收-這個(gè)我們常忽略的因素，在很多歷史時(shí)刻都是人民反抗封建統(tǒng)治的導(dǎo)火索，發(fā)揮了舉足輕重的作用。自古以來，向國家納稅一直被看作是天經(jīng)地義的事，沒有人懷疑過其中的合法性問題。在中世紀(jì)的西歐，國王和貴族在土地等級(jí)分封制下，雙方權(quán)利與義務(wù)具有明顯的相互性，貴族效忠國王，并向國王納稅和提供軍事義務(wù)，作為回報(bào)，國王保護(hù)貴族的利益，并允許貴族參政議政。到了1215年，英國國王約翰王為了籌集軍費(fèi)開始橫征暴斂，卻在歐洲大陸戰(zhàn)爭中慘敗，領(lǐng)主、教士和城市市民發(fā)動(dòng)了大規(guī)模叛亂，迫使約翰王在內(nèi)憂外患夾擊下，被迫簽署了限制國王權(quán)力的《大憲章》。《大憲章》規(guī)定，國王課征超過慣例的賦稅必須召集大議會(huì)，征求“全國公意”?！洞髴椪隆肥怯鴳椃ǖ拈_端，標(biāo)志著君主的權(quán)力開始受到限制，也是租稅主義的萌芽，即體現(xiàn)了這樣一個(gè)原則-課稅必須經(jīng)被課稅者同意。此后的數(shù)年，英國憲政的發(fā)展時(shí)刻閃現(xiàn)著稅收的身影：如1297年制定的《有關(guān)承諾賦課金的法律》明確規(guī)定了無承諾課稅制度，如城市市民納稅能力的提高促使了兩院制的誕生和下院控制制稅權(quán)，如1628年的《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗芬彩窃谌嗣竦目咕杩苟惗窢幹挟a(chǎn)生的，《權(quán)利請(qǐng)?jiān)笗分刑岢鼋窈笾灰匆绹鴷?huì)制定的一般性同意，任何人不須承擔(dān)所謂的贈(zèng)與、貸付、上納金、稅金及其它類似的負(fù)擔(dān)，并不受強(qiáng)制性約束?！稒?quán)利請(qǐng)?jiān)笗穭?chuàng)制了不承諾課稅原則，是對(duì)國王征稅權(quán)的又一次限制。1688年的《權(quán)利法案》再一次強(qiáng)調(diào)了未經(jīng)國會(huì)同意禁止課稅的原則。
美國的獨(dú)立戰(zhàn)爭起因也和稅收有關(guān)。1765年，英國通過《糖稅法》、《印花稅法》和《茶葉稅法》，人民高喊著“要自由，不要印花稅”的口號(hào)爆發(fā)了人民起義，隨后召開的紐約議會(huì)會(huì)議宣稱“人民由自己的代表來課稅，是每個(gè)自由國家的最重要的原則，是人類天賦的人權(quán)”。在《權(quán)利和不平等條約》中聲明：英國國王在美洲的臣民與英國本土的臣民一樣，都享有天賦的權(quán)利和自由，未經(jīng)他們本人同意不得向他們征稅。征稅唯一的合法機(jī)構(gòu)是殖民地議會(huì)，而不是英國議會(huì)。在1774年又因稅收問題引發(fā)了“波士頓茶葉案”，第一屆大陸會(huì)議起草的《權(quán)利宣言和怨由陳情書》再次指出只有代表殖民地人民的機(jī)構(gòu)才有權(quán)向他們征稅。1776年的《獨(dú)立宣言》中指出納稅而無代表權(quán)是暴政，使得“無代議士不納稅”成為美國獨(dú)立戰(zhàn)爭響亮的口號(hào)。
此外，法國大革命的爆發(fā)也與稅收有著千絲萬縷的聯(lián)系。路易十四宣稱“朕即國家”，具有無限的權(quán)力，可以隨時(shí)制定或修改法律，任意對(duì)人民橫征暴斂。1787年，國王路易十六要求巴黎高等法院通過一項(xiàng)借款和課征新稅的計(jì)劃，國王的專制和橫征暴斂激起了法國人民的反抗，1789年，巴黎市民攻陷巴士底獄，全國掀起了革命熱潮，8月26日，憲法制定會(huì)議通過了《人權(quán)和公民權(quán)利宣言》，提出把賦稅、征收租稅的權(quán)力交給人民，并提出了租稅平等原則，擴(kuò)展了租稅的權(quán)利。
二、各國憲法中關(guān)于稅收的規(guī)定
目前，各國憲法中都規(guī)定了稅收相關(guān)內(nèi)容，由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、憲政歷史、傳統(tǒng)等差異，稅收在憲法中的位置、內(nèi)容和重視度，都各具特色。從對(duì)各國憲法和我國憲法的比較，可發(fā)現(xiàn)各國都很重視稅收，不僅把它當(dāng)作公民的基本義務(wù)，還把稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)制度之一，闡述了本國稅收制度的原則、稅率，甚至稅率和減免稅，此外，對(duì)議會(huì)擁有的稅收立法權(quán)做了明確的規(guī)定。
（一）一些國家在關(guān)于國家經(jīng)濟(jì)制度或財(cái)政制度等章節(jié)中對(duì)稅收基本制度、稅收原則、稅制模式等進(jìn)行了比較詳細(xì)的規(guī)定，有的國家還專門強(qiáng)調(diào)了所得稅和累進(jìn)稅率。[2]
1.馬來西亞憲法在第七章“有關(guān)財(cái)政的規(guī)定”第一節(jié)“總則”第九十六條規(guī)定：“非經(jīng)法律授權(quán)不得征稅。非經(jīng)聯(lián)邦法律規(guī)定或授權(quán)，聯(lián)邦不得為聯(lián)邦用途而征收任何國家稅或地方稅?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
2.約旦憲法在第七章“財(cái)政”第一百一十一條規(guī)定：“非依據(jù)法律不得征收任何稅捐。稅捐不包括國庫根據(jù)政府部門為公眾提供服務(wù)而征收的各種費(fèi)用，也不包括國有產(chǎn)業(yè)上繳國庫的收益。政府應(yīng)根據(jù)累進(jìn)稅率原則征稅，以實(shí)現(xiàn)平等和社會(huì)公正。但是征稅不得超過納稅人的負(fù)擔(dān)能力或超過國家經(jīng)費(fèi)的需要?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
3.法國憲法在第五章“議會(huì)和政府的關(guān)系”中規(guī)定議會(huì)通票通過的法律包括：“各種性質(zhì)的賦稅的征稅基礎(chǔ)、稅率和征收方式?！薄度撕凸竦臋?quán)利宣言》第十三條規(guī)定：“為了武裝力量的維持和行政管理的支出，公共賦稅就成為必不可少的；賦稅應(yīng)在全體公民之間按其能力做平等的分?jǐn)??！钡谑臈l規(guī)定：“所有公民都有權(quán)親身或由其代表來確定賦稅的必要性，自由地加以認(rèn)可，注意其用途，決定稅額、稅率、客體、征收方式和時(shí)期。”
（二）一些國家在憲法規(guī)定公民的權(quán)利與義務(wù)的章節(jié)中規(guī)定了公民有依法納稅的義務(wù)。
1.泰國憲法在第四章“泰國人民的義務(wù)”第五十條規(guī)定：“人人有依照法律規(guī)定納稅的義務(wù)。”
2.意大利憲法在第一編“公民的權(quán)利與義務(wù)”的第四章“政治關(guān)系”第五十三條規(guī)定：“所有人均須根據(jù)其納稅能力，負(fù)擔(dān)公共開支。稅收制度應(yīng)按累進(jìn)稅率原則制定?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
（三）一些國家在公民基本權(quán)利與義務(wù)的章節(jié)和國家經(jīng)濟(jì)制度的章節(jié)中都有涉及稅收內(nèi)容，不僅規(guī)定依法納稅是公民的義務(wù)，而且對(duì)稅收基本制度、稅制原則、稅率設(shè)計(jì)等內(nèi)容做了或概括性或詳細(xì)的規(guī)定。
1.日本憲法在第三章“國民的權(quán)利與義務(wù)”第三十條規(guī)定：“國民有按照法律規(guī)定納稅的義務(wù)”，在第七章“財(cái)政”第八十四條規(guī)定“新課租稅，或變更現(xiàn)行租稅，必須有法律或法律規(guī)定的條件為依據(jù)。”
2.印度憲法在第十二篇“財(cái)政、財(cái)產(chǎn)、契約及訴訟”中第一章“財(cái)政”總則第二百六十五條規(guī)定：“非經(jīng)法律授權(quán)，不得課征捐稅?！辈?duì)聯(lián)邦與各邦稅收收入之間的分配進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。
3.西班牙憲法第一章“基本權(quán)利和義務(wù)”第二節(jié)“權(quán)利和自由”第二分節(jié)“公民的權(quán)利和義務(wù)”第三十一條規(guī)定：“全體公民視經(jīng)濟(jì)能力并據(jù)以平等和漸進(jìn)原則制定的公正的稅收制度為維持公共開支作出貢獻(xiàn)，這在任何情況下不得為查抄性質(zhì)的?！钡谄哒隆敖?jīng)濟(jì)與財(cái)政”第一百三十三條規(guī)定：“規(guī)定稅賦之原始權(quán)利為國家所專有，通過法律行使之。自治區(qū)和地方機(jī)關(guān)可根據(jù)憲法及法律規(guī)定和征收稅賦。所有涉及國家稅賦之財(cái)政收入，均應(yīng)根據(jù)法律規(guī)定予以規(guī)定。公共行政部門按照法律承擔(dān)財(cái)政義務(wù)和進(jìn)行開支?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
（四）一些國家在議會(huì)的職權(quán)或立法事項(xiàng)中規(guī)定了稅收內(nèi)容。
1.律賓憲法在第六章“立法機(jī)關(guān)”第二十八條規(guī)定：“稅則應(yīng)統(tǒng)一公平。國會(huì)應(yīng)制定累進(jìn)稅則。國會(huì)得立法授權(quán)總統(tǒng)在指定范圍內(nèi)，并遵守國會(huì)所規(guī)定的限制和約束，制定關(guān)稅率、進(jìn)口和出口限額、船舶噸稅、碼頭稅以及在政府的全國發(fā)展計(jì)劃范圍內(nèi)的其他稅或關(guān)稅。慈善機(jī)構(gòu)、教堂及其所屬的牧師住宅或修道院、清真寺院、非盈利的公墓，以及所有實(shí)際上直接專用于宗教、慈善和教育目的的土地、建筑物及其增添設(shè)備，應(yīng)予免稅。非經(jīng)國會(huì)全體議員通過半數(shù)，不得通過準(zhǔn)予免稅的法律?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
2.美國憲法第七款規(guī)定：“所有征稅議案應(yīng)首先在眾議院提出，但參議院得像對(duì)其他議案一樣，提出或同意修正案?！?第八款規(guī)定國會(huì)有權(quán)：規(guī)定和征收直接稅、進(jìn)口稅、捐稅和其他稅，以償付國債、提供合眾國共同防務(wù)和公共福利，但一切進(jìn)口稅、捐稅和其他稅應(yīng)全國統(tǒng)一。 第十六條修正案規(guī)定：“國會(huì)有權(quán)對(duì)任何來源的收入規(guī)定和征收所得稅，無須在各州按比例進(jìn)行分配，也無須考慮任何人口普查或人口統(tǒng)計(jì)?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
三、我國憲法及憲法性文件中關(guān)于稅收的規(guī)定
（一）在我國近代史上第一個(gè)欽定憲法大綱《憲法大綱》中在“附臣民權(quán)利義務(wù)”部分規(guī)定：“臣民按照法律規(guī)定，有納稅、當(dāng)兵之義務(wù)。臣民現(xiàn)完之賦稅，非經(jīng)新定法律更改，悉仍照舊輸納?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
（二）在《中華民國臨時(shí)約法》第十一章“會(huì)計(jì)”規(guī)定：“新課租稅及變更稅率，以法律定之?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
（三）在《中華人民政治協(xié)商會(huì)議共同綱領(lǐng)》第一章“總綱”第八條規(guī)定：“中華人民共和國國民均有保衛(wèi)祖國……繳納賦稅的義務(wù)?！钡谒恼隆敖?jīng)濟(jì)政策”第四十條規(guī)定：“國家的稅收政策，應(yīng)以保障革命戰(zhàn)爭的供給、照顧生產(chǎn)的恢復(fù)和發(fā)展及國家建設(shè)的需要為原則，簡化稅制，實(shí)行合理負(fù)擔(dān)?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
（四）在1954年憲法第一百零二條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
（五）1975年憲法和1978年憲法中沒有稅收的相關(guān)內(nèi)容。
（六）1982年憲法在第二章“公民的基本權(quán)利與義務(wù)”中第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”
四、關(guān)于稅收立憲
（一）稅收立憲的理論
稅收立憲指的是要在憲法中對(duì)稅收的基本原則和基本制度進(jìn)行規(guī)定。稅收立憲的基本理論來自于西方公共選擇理論的代表人物布坎南，他認(rèn)為，憲法制度是影響政治決策的方式和行為的根本制度，可以通過憲法來防止財(cái)政政策與貨幣政策的過度擴(kuò)張、限制稅收收入來源等，這就是“財(cái)政—貨幣憲法”，而財(cái)政立憲主要是稅收入憲，其中的兩個(gè)關(guān)鍵是在立憲階段確定稅收結(jié)構(gòu)和以立憲的方式按投票者的意愿來對(duì)稅收的合適數(shù)量進(jìn)行限制。[3]日本著名的稅法學(xué)專家北野弘久指出，在現(xiàn)代憲法條件下，租稅在整體上是為了實(shí)現(xiàn)憲法所規(guī)定的人民各項(xiàng)基本權(quán)利的物質(zhì)保障即“福利目的稅”。在租稅國家體制下，租稅的征收與支出都必須符合憲法規(guī)定的保障人民基本權(quán)利的目的，作為納稅者的人民享有對(duì)符合憲法目的的租稅的征收與支出而承擔(dān)納稅義務(wù)的權(quán)利，這一由憲法直接引導(dǎo)出來的新人權(quán)被稱做“納稅者基本權(quán)”。[4]英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密首次闡述了體現(xiàn)憲政民主精神的稅收平等原則，即國民應(yīng)根據(jù)其納稅能力來承擔(dān)政府的經(jīng)費(fèi)開支，納稅額度需國民在國家保護(hù)下所獲得的收入多少來確定。
（二）必要性
1.憲法和稅收的特性決定了其必要性。憲法作為根本法，規(guī)定了國家的根本制度和國家政治經(jīng)濟(jì)生活的根本原則。稅收是維持國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的主要經(jīng)濟(jì)來源，同時(shí)也牽涉到人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)與自由權(quán)。因此，有關(guān)稅收制度及其原則應(yīng)該在憲法中加以規(guī)范。
2.稅收法定原則決定其必要性。西方憲政史證明，只有將征稅權(quán)在憲法中加以確定，才能限制政府征稅的權(quán)力，進(jìn)而保證征稅權(quán)的合法性問題，即稅收必須依據(jù)憲法才能開征，也必須依據(jù)憲法才能支出，人民也只依據(jù)憲法才會(huì)納稅。
3.保護(hù)公民基本權(quán)利決定其必要性。根據(jù)租稅國家相關(guān)理論，人民要求國家提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，就是為了實(shí)現(xiàn)憲法賦予的和平、福利和自由等基本權(quán)利。另一方面，國家征收和使用稅收，也應(yīng)界定在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)所需費(fèi)用的范圍和限度之內(nèi)，符合憲法中有關(guān)人民的和平、福利和自由目的。在國家與人民的稅收關(guān)系中，國家稅權(quán)的行使和人民納稅義務(wù)的履行，都蘊(yùn)涵著人民的基本權(quán)利。
（三）我國現(xiàn)行憲法關(guān)于稅收立憲的缺陷
1.在我國現(xiàn)行憲法中，關(guān)于稅收的條款僅在“公民基本權(quán)利與義務(wù)”部分規(guī)定公民有依照法律納稅的義務(wù)，顯得過于簡單和空洞。僅規(guī)定公民依法有納稅義務(wù)，不能作為稅收法定原則的體現(xiàn)，也無法解釋為國家征稅權(quán)的憲法依據(jù)。
2.過分強(qiáng)調(diào)公民的納稅義務(wù)，而忽視公民在稅收征納中的權(quán)利，使得我國納稅人地位低下，成為被管理對(duì)象，征稅主體和納稅主體法律關(guān)系不平等，憲法保護(hù)公民合法財(cái)產(chǎn)權(quán)的目的也難以實(shí)現(xiàn)。
3.由于憲法對(duì)稅收基本制度和原則都沒有作出規(guī)定，又沒有相關(guān)的憲法解釋和稅收基本法，導(dǎo)致了我國稅收法律地位的弱化和大量行政規(guī)章的盛行，低立法級(jí)次顯然無法體現(xiàn)稅收法定原則。目前，經(jīng)全國人大及其常委會(huì)制定的稅收法律僅3部，其余是國務(wù)院的行政法規(guī)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布的部門規(guī)章及大量的規(guī)范性文件。
（四）稅收立憲的內(nèi)容
稅收立憲是把稅收基本制度和原則寫入憲法，具體來說，有以下幾點(diǎn)：一是稅收法定原則，主要是對(duì)國家征稅權(quán)的限制和人民依法納稅義務(wù)的規(guī)定以憲法條文的形式固定下來；二是稅收公平原則，即稅收必須根據(jù)個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力由全體納稅人公平負(fù)擔(dān)，這是最基本的稅收征收原則。[5]三是公民最基本的稅收權(quán)利，即公民對(duì)稅收立法的參與和監(jiān)督權(quán)、對(duì)稅收支出的監(jiān)督權(quán)；四是征稅權(quán)的劃分，即中央政府和地方政府在征稅方面權(quán)力的劃分。
（五）稅收立憲的形式
從對(duì)各國憲法中稅收條款的分析來看，稅收立憲的形式主要有三個(gè)基本形式[6]：一是分散型，即涉稅條款分散于憲法各章節(jié)中予以規(guī)定；二是集中型，即設(shè)專門的財(cái)政章節(jié)規(guī)定；三是分散加集中型，即既在憲法不同章節(jié)規(guī)定，又設(shè)專門的財(cái)政章節(jié)規(guī)定。大部分國家采用的是第三種類型。
由于我國已經(jīng)在公民“基本權(quán)利與義務(wù)”部分規(guī)定了公民的納稅義務(wù)，目前財(cái)政立憲時(shí)機(jī)不成熟，因此，我國的稅收立憲形式適合采用分散型。具體而言，一是在憲法總綱中，應(yīng)規(guī)定稅收的基本原則，即稅收法定原則和公平原則兩項(xiàng)最基本的稅收原則。二是在第二章“公民的基本權(quán)利與義務(wù)”中，保留公民依法納稅的義務(wù)，在公民基本權(quán)利部分，增加公民對(duì)稅收立法的參與和監(jiān)督權(quán)、對(duì)稅收支出的監(jiān)督權(quán)等基本的稅收實(shí)體權(quán)利和程序權(quán)利。三是在“國家機(jī)構(gòu)”第一節(jié)“全國人民代表大會(huì)”中增加全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定稅法的權(quán)力和對(duì)稅款支出的監(jiān)督權(quán)。
參考文獻(xiàn)：
1.張守文著：《稅法原理》（第三版），北京大學(xué)出版社，2004年版。
2.（日），北野弘久：《稅法學(xué)原理》，中國檢察出版社，2001年版。
3.張守文：《財(cái)政危機(jī)中的憲政問題》，載于《法學(xué)》，2003年第9期。
注釋：
[1]（日）北野弘久：《稅法學(xué)原理》，中國檢察出版社出版，2001年版，第11頁。
[2] 以下所引用的各國憲法條款，均引自《世界憲法全書》，青島出版社，1997年版。
[3]王鴻貌：《稅收立憲論》，載于《法學(xué)家》，2004年第2期，第128頁。
[4] （日）北野弘久：《稅法學(xué)原理》，中國檢察出版社，2001年版，第17頁。
[5]劉劍文：《關(guān)于我國稅收立憲的建議》，載于《法學(xué)雜志》，2003年第12期。
稅務(wù)規(guī)章制度篇2
論文摘要：本文簡要闡述了稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的區(qū)別，有利于稅務(wù)行政相對(duì)人以及涉稅從業(yè)人士有效區(qū)別二者并對(duì)有關(guān)稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的效力作出適當(dāng)?shù)钠谕⒁蚨扇∏‘?dāng)?shù)拇胧┚S護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益。
論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)部門規(guī)章 稅收規(guī)范性文件 效力 涉稅糾紛
為推動(dòng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、提高公民生活水平，政府開支每年均持續(xù)增長，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速下滑的背景下，稅務(wù)部門的壓力有增無減。
隨著依法治國政策的不斷推進(jìn)，我國各級(jí)立法機(jī)構(gòu)制定的涉稅法規(guī)、涉稅文件現(xiàn)已多如牛毛，雖然國家稅務(wù)總局定期清理，但是基數(shù)龐大的涉稅法規(guī)、文件對(duì)于普通納稅人而言，仍舊存在巨大的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。納稅人與稅務(wù)部門之間屬于行政關(guān)系，產(chǎn)生糾紛時(shí)適用《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》等有關(guān)行政法規(guī)。而根據(jù)《行政訴訟法》第五十二條及第五十三條的規(guī)定，法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù);參照國務(wù)院部、委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令制定、發(fā)布的規(guī)章以及省、自治區(qū)、直轄市和省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制定、發(fā)布的規(guī)章。上述規(guī)定將行政規(guī)范性文件排除在適用范圍之外 ，作為行政規(guī)范性文件類別之一的稅收規(guī)范性文件自然也在適用范圍之外。因此，當(dāng)涉稅糾紛進(jìn)入訴訟程序后，如何區(qū)分稅務(wù)部門規(guī)章與稅收規(guī)范性文件自然對(duì)于判斷涉稅案件審判依據(jù)以及合理預(yù)期涉稅案件訴訟結(jié)果存在重要意義。
根據(jù)《立法法》、《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《行政處罰法》、國務(wù)院《規(guī)章制定程序條例》、《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》、《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)以及實(shí)踐操作，稅務(wù)部門規(guī)章與國家稅務(wù)總局發(fā)布的稅收規(guī)范性文件雖然都是國家稅務(wù)總局制定和發(fā)布的，并且都調(diào)整稅收法律事項(xiàng)，但兩者之間仍存在以下區(qū)別：
一、能否作為法院審判稅收行政案件的參照
《立法法》第七十一條第一款規(guī)定了國務(wù)院各部、委員會(huì)、中國人民銀行、審計(jì)署和具有行政管理職能的直屬機(jī)構(gòu)，可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限范圍內(nèi)，制定規(guī)章。據(jù)此，稅務(wù)部門有權(quán)在本部門權(quán)限范圍內(nèi)制定稅務(wù)部門規(guī)章。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，稅務(wù)部門規(guī)章可以作為審判稅務(wù)行政案件的參照依據(jù)。
《行政訴訟法》并未對(duì)稅收規(guī)范性文件能否作為審判稅務(wù)行政案件的依據(jù)作出規(guī)定，縱觀《行政訴訟法》第五十三條第一款的具體行文“人民法院審理行政案件，參照國務(wù)院部、委根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令制定、發(fā)布的規(guī)章以及省、自治區(qū)、直轄市和省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)制定、發(fā)布的規(guī)章”。《行政訴訟法》第五十二條以及第五十三條第一款的行文采用封閉列舉的方式規(guī)定了法院審理行政案件時(shí)可參照的法規(guī)范圍，稅收規(guī)范性文件未被列舉在依據(jù)或者參照范圍之內(nèi)，因此稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)不能作為法院審理稅收行政案件的依據(jù)或者參照。
二、效力層級(jí)不同
稅收規(guī)范性文件的效力層級(jí)低于稅務(wù)部門規(guī)章，因此稅收規(guī)范性文件的規(guī)定不能與稅務(wù)部門規(guī)章抵觸，也不能變相對(duì)稅務(wù)部門規(guī)章做出修訂或者廢止。
三、名稱和編號(hào)不同
《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》第七條、《規(guī)章制定程序條例》第六條以及《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》第二條第二款分別規(guī)定了稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件一般應(yīng)采用的名稱，如稅務(wù)部門規(guī)章的名稱一般稱“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”、“實(shí)施細(xì)則”、“決定”或“辦法”;而稅收規(guī)范性文件一般稱“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”等名稱，但不得稱“條例”、“實(shí)施細(xì)則”、“通知”或“批復(fù)”。名稱中包括“辦法”、“規(guī)定”、“規(guī)程”、“規(guī)則”的文件可能屬于稅務(wù)部門規(guī)章也可能屬于稅收規(guī)范性文件。
根據(jù)《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》第二十七條第一款的規(guī)定“稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)由局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，以公告形式公布，并及時(shí)在本級(jí)政府公報(bào)、稅務(wù)部門公報(bào)、本轄區(qū)范圍內(nèi)公開發(fā)行的報(bào)紙或者在政府網(wǎng)站、稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上刊登。”稅收規(guī)范性文件以公告形式發(fā)出，單獨(dú)辦理公告編號(hào)，其以“國家稅務(wù)總局公告20XX年第XX號(hào)”的文號(hào)、文種發(fā)布，不能再選擇原有的“國稅發(fā)”或者“國稅函”等文號(hào)、文種。而根據(jù)《稅務(wù)部門規(guī)章制定實(shí)施辦法》第十三條第二款的規(guī)定“依照上款規(guī)定聯(lián)合制定的稅務(wù)規(guī)章，應(yīng)當(dāng)送其他部門會(huì)簽后，由局長和有關(guān)部門首長共同署名，并以國家稅務(wù)總局令予以發(fā)布。”稅務(wù)部門規(guī)章以“國家稅務(wù)總局令第XX號(hào)”的文號(hào)、文種發(fā)布。從形式上看，文號(hào)、文種可以作為區(qū)別稅務(wù)部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的一個(gè)便捷手段。
四、能否審查合法性不同
根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，稅務(wù)行政相對(duì)人可對(duì)稅收規(guī)范性文件申請(qǐng)合法性審查，但不能對(duì)稅務(wù)部門規(guī)章申請(qǐng)合法性審查。
《行政復(fù)議法》第七條規(guī)定“公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)：(一)國務(wù)院部門的規(guī)定;(二)縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府及其工作部門的規(guī)定;(三)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。”
“前款所列規(guī)定不含國務(wù)院部、委員會(huì)規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。規(guī)章的審查依照法律、行政法規(guī)辦理。”據(jù)此，稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅務(wù)部門依據(jù)稅收規(guī)范性文件做出的具體行政行為不合法時(shí)，稅務(wù)行政相對(duì)人可以提起行政復(fù)議的同時(shí)申請(qǐng)復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)該稅收規(guī)范性文件做合法性審查。以上是稅務(wù)行政相對(duì)人申請(qǐng)審查稅收規(guī)范性文件的一個(gè)方式，但稅務(wù)行政相對(duì)人不能單獨(dú)申請(qǐng)審查稅收規(guī)范性文件的合法性，并且明確規(guī)定了可申請(qǐng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查合法性的文件范圍不包括稅務(wù)部門規(guī)章，因此能夠啟動(dòng)合法性審查程序的主體僅限于申請(qǐng)行政復(fù)議的稅務(wù)行政相對(duì)人，主體范圍相對(duì)局限。
與《行政復(fù)議法》相比，《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定了新的更有利于稅務(wù)行政相對(duì)人的稅收規(guī)范性文件合法性審查方式，該法第三十五條規(guī)定“稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，可以向制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出審查的建議，制定機(jī)關(guān)或其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理。
“有稅收規(guī)范性文件制定權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)異議處理的制度、機(jī)制。”《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定了稅務(wù)行政相對(duì)人只要認(rèn)為稅收規(guī)范性文件違反了稅收法律、法規(guī)、規(guī)章或者上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，都可以書面提出審查建議，而不再必須作為申請(qǐng)行政復(fù)議的附帶審查申請(qǐng)，有利于在稅務(wù)部門依據(jù)稅收規(guī)范性文件做出損害稅務(wù)行政相對(duì)人合法權(quán)益之前提出審查建議，從而在最大程度上保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)益。但《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》只是規(guī)定了稅務(wù)行政相對(duì)人有權(quán)提出審查建議，既然是審查建議，那么對(duì)于稅務(wù)部門只有有限的影響，稅務(wù)部門可以不采納該等審查建議，如果不能要求稅務(wù)部門對(duì)于采納或者不采納該等審查建議在合理期限內(nèi)做出充分的解釋，那么該合法性審查方式也會(huì)流于形式。
五、能否設(shè)定行政處罰不同
稅務(wù)部門規(guī)章可以設(shè)定行政處罰措施，但稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰措施。
《行政處罰法》第十二條規(guī)定“國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章可以在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。
“尚未制定法律、行政法規(guī)的，前款規(guī)定的國務(wù)院部、委員會(huì)制定的規(guī)章對(duì)違反行政管理秩序的行為，可以設(shè)定警告或者一定數(shù)量罰款的行政處罰。罰款的限額由國務(wù)院規(guī)定。
“國務(wù)院可以授權(quán)具有行政處罰權(quán)的直屬機(jī)構(gòu)依照本條第一款、第二款的規(guī)定，規(guī)定行政處罰。”
第十四條規(guī)定“除本法第九條、第十條、第十一條、第十二條以及第十三條的規(guī)定外，其他規(guī)范性文件不得設(shè)定行政處罰。”據(jù)此，稅務(wù)部門規(guī)章可在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定，但稅收規(guī)范性文件不得你設(shè)定行政處罰。
根據(jù)稅務(wù)部門規(guī)章與稅收規(guī)范性文件的不同特征而將其區(qū)別開來，能避免稅務(wù)行政相對(duì)人因稅務(wù)部門合法性存疑的稅收規(guī)范性文件導(dǎo)致的損失，也有利于在訴訟中充分保護(hù)稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)益但當(dāng)前審查稅收規(guī)范性文件的合法性的程序仍不足夠具體確定，還需稅務(wù)部門制定具體的程序規(guī)定。
稅務(wù)規(guī)章制度篇3
（中經(jīng)評(píng)論·北京）我國的稅務(wù)行政復(fù)議制度在保護(hù)稅務(wù)管理相對(duì)人的合法權(quán)益、促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政、減少稅務(wù)行政訴訟、嚴(yán)肅稅收法紀(jì)、增強(qiáng)公民納稅意識(shí)等方面發(fā)揮了積極作用，但也存在一些問題，亟待解決。
一、我國現(xiàn)行稅務(wù)行政復(fù)議制度的主要問題
（一）申請(qǐng)審查抽象行政行為操作困難
第一，法律規(guī)定了對(duì)抽象行政行為申請(qǐng)審查的限制條件。只有對(duì)規(guī)章以下的規(guī)范性文件才可申請(qǐng)審查；向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)“規(guī)定”的審查申請(qǐng)，以對(duì)具體行政行為的復(fù)議申請(qǐng)為前提；一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)抽象行政行為的審查申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)是認(rèn)為抽象行政行為不合法，而非不適當(dāng)。第二，稅收規(guī)章與“規(guī)定”（《行政復(fù)議法》稱“規(guī)章以下規(guī)范性文件”）實(shí)質(zhì)上的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)模糊。第三，納稅人獲取規(guī)范性文件的渠道淤滯，不能有效監(jiān)督抽象行政行為。第四，賦予稅務(wù)管理相對(duì)人對(duì)抽象行政行為一并申請(qǐng)審查的權(quán)利，無疑對(duì)包括稅務(wù)部門在內(nèi)的行政部門制定規(guī)范性文件提出了更高要求，而行政部門對(duì)此態(tài)度消極。
（二）對(duì)征稅行為的復(fù)議附加了限制條件
現(xiàn)行《稅收征管法》不僅規(guī)定了復(fù)議前置，而且對(duì)復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的限制條件。這不僅不符合行政復(fù)議的便民原則，而且有可能因此剝奪納稅人申請(qǐng)法律救濟(jì)的權(quán)利。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為確屬違法，而當(dāng)事人又因稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過多或遇到特殊困難或稅務(wù)機(jī)關(guān)所限定的納稅期限不合理而無力繳納（或提供相應(yīng)擔(dān)保），復(fù)議勢必?zé)o法啟動(dòng)。當(dāng)事人受到不法侵害后既不能申請(qǐng)復(fù)議，也無法直接向法院.顯然是對(duì)當(dāng)事人訴權(quán)的變相剝奪。
（三）對(duì)與稅款相關(guān)的非納稅爭議，實(shí)踐中復(fù)議標(biāo)準(zhǔn)不一
《稅收征管法》規(guī)定，對(duì)未按時(shí)依法履行納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅款及滯納金的同時(shí)，必須依法給予一定的處罰。雖然各方對(duì)“與稅款直接相關(guān)的罰款爭議不是納稅爭議”已達(dá)成共識(shí)，但對(duì)這類處罰如何申請(qǐng)行政復(fù)議，是否必須先繳納與之相關(guān)的稅款，實(shí)踐中有不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，相對(duì)人不可以直接申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，必須先繳納相關(guān)稅款，但可以不繳罰款。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，可以直接申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。筆者以為，兩種觀點(diǎn)都不能很好地解決問題。第一種觀點(diǎn)將處罰爭議等同于稅款爭議，未免有失偏頗。如果相對(duì)人對(duì)稅款并無異議，只是對(duì)罰款是否適當(dāng)有異議，此時(shí)還將先行納稅作為復(fù)議的條件，顯然有失公正。而據(jù)第二種觀點(diǎn)，征稅決定和處罰決定常常是基于同一事實(shí)和理由做出的，對(duì)處罰的審理必須基于對(duì)征稅問題的復(fù)議。如果不經(jīng)過先行納稅即可對(duì)罰款申請(qǐng)復(fù)議，并與稅款征收問題一并審理，顯然與“對(duì)征稅行為的復(fù)議以先行繳納有爭議的稅款為條件”相矛盾，而且還會(huì)助長納稅人借口對(duì)罰款有異議而逃避先行納稅動(dòng)機(jī)。造成這種兩難局面的根本原因是稅款爭議的先行納稅問題，該問題不解決，上述現(xiàn)象便不可避免。
（四）“條條管轄”存在弊端，復(fù)議機(jī)構(gòu)缺乏“中立性”
現(xiàn)行稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)行“條條管轄”。“條條管轄”有利于克服地方保護(hù)主義，有利于滿足行政復(fù)議對(duì)專業(yè)性和技術(shù)性的需求，但也有其不可避免的弊端：不便民，經(jīng)濟(jì)成本過高；申請(qǐng)人參與復(fù)議審理活動(dòng)的可能性較小，復(fù)議工作的公開性和公正性會(huì)“打折”；上下級(jí)稅務(wù)部門經(jīng)常就具體行政行為進(jìn)行溝通.下級(jí)部門某些具體行政行為往往是“奉旨行事”的結(jié)果；易受部門利益左右。
根據(jù)《行政復(fù)議法》的規(guī)定.稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)具體辦理稅務(wù)行政復(fù)議事項(xiàng)。該機(jī)構(gòu)以其所從屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義行使職權(quán)，其行為實(shí)際上是其所從屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)，有利于處理專業(yè)性較強(qiáng)的稅務(wù)爭議案件，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部自我監(jiān)督、自我糾偏，有利于避免和減少稅務(wù)行政訴訟，但也存在中立性不足，不能公正、無偏私地對(duì)待雙方當(dāng)事人等問題。
（五）復(fù)議與訴訟兩種銜接模式引發(fā)的問題
以稅務(wù)爭議可否直接提訟為標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟的銜接模式劃分為兩種，通常稱為“必經(jīng)復(fù)議”和“選擇復(fù)議”。根據(jù)稅務(wù)行政復(fù)議與稅務(wù)行政訴訟兩種銜接模式有關(guān)適用范圍的規(guī)定，稅務(wù)管理相對(duì)人在對(duì)“罰款”進(jìn)行復(fù)議時(shí)，適用選擇復(fù)議，對(duì)此，法條規(guī)定不夠縝密。《稅收征管法》第八十八條第1款規(guī)定.納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅決定有爭議，必須先經(jīng)過復(fù)議，對(duì)復(fù)議決定不服方可向人民法院。而該條第2款規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的罰款決定不服，可以不經(jīng)過復(fù)議程序而直接向人民法院。假如納稅人據(jù)此條規(guī)定同時(shí)啟動(dòng)行政程序和司法程序，對(duì)追繳稅款的行為申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)罰款的行為提起行政訴訟，將會(huì)產(chǎn)生這樣幾種情形：一是稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)維持下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)原具體稅務(wù)行政行為中有關(guān)納稅的決定，人民法院也維持被訴稅務(wù)機(jī)關(guān)原具體稅務(wù)行政行為的罰款內(nèi)容。出現(xiàn)這種情況，不會(huì)產(chǎn)生矛盾，皆大歡喜。二是稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)過重新調(diào)查核實(shí)后，決定撤銷原具體稅務(wù)行政行為中的納稅決定或作其他處理。在這種情況下，人民法院就罰款部分所作的判決就失去了存在的基礎(chǔ)，無論結(jié)果如何，都將毫無意義。三是稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)過復(fù)議后維持下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的原具體稅務(wù)行政行為中有關(guān)納稅決定的內(nèi)容，而人民法院卻判決撤銷原具體稅務(wù)行政行為中有關(guān)罰款的內(nèi)容。在第三種情況下，理論界和實(shí)際工作者對(duì)法院受理后能否對(duì)相關(guān)的稅款問題作出判決，有不同的意見。一種意見認(rèn)為，法院受案后，既可以審查稅款征收行為，也可以對(duì)稅款問題作出判決，否則，對(duì)罰款判決將失去事實(shí)依據(jù)，且難以執(zhí)行。另一種意見認(rèn)為，法院可以對(duì)稅款征收行為進(jìn)行審查，并據(jù)此判斷罰款行為是否合法、適當(dāng)，但不能在未經(jīng)復(fù)議的情況下對(duì)稅款問題作出判決，即法院對(duì)稅款問題只審不判。由于認(rèn)識(shí)不同，各地法院在處理此類稅務(wù)行政案件中掌握的標(biāo)準(zhǔn)也不盡一致。
二、完善我國稅務(wù)行政復(fù)議制度的設(shè)想
（一）增強(qiáng)對(duì)抽象行政行為申請(qǐng)審查的可操作性
1.將稅務(wù)行政規(guī)章納入審查申請(qǐng)范圍。將稅務(wù)規(guī)章納入審查申請(qǐng)范圍，賦予稅務(wù)管理相對(duì)人啟動(dòng)監(jiān)督審查抽象行政行為的權(quán)利.實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)規(guī)章的常態(tài)化、機(jī)制化監(jiān)督，是必要的，也是可行的。（1）同一般的稅務(wù)規(guī)范性文件相比，稅務(wù)規(guī)章具有制定機(jī)關(guān)級(jí)別高、影響面廣、可以在一定范圍內(nèi)創(chuàng)設(shè)新的行政規(guī)范等特點(diǎn)。稅務(wù)規(guī)章一旦違法，其危害性遠(yuǎn)大于一般的稅務(wù)規(guī)范性文件違法。（2）法院審理稅務(wù)行政訴訟案件的依據(jù)是法律法規(guī)，稅務(wù)規(guī)章只能參照適用，如果稅務(wù)規(guī)章與法律法規(guī)不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使“照章行事”，也可能敗訴。（3）現(xiàn)行體制下，對(duì)包括行政規(guī)章在內(nèi)的抽象行政行為的監(jiān)督因缺少有效的程序規(guī)則、缺少程序的發(fā)動(dòng)者而“實(shí)際上收效甚微”。（4）在民主和法制的環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施具體行政行為必須以法律、法規(guī)和規(guī)章為依據(jù)，其中最直接的依據(jù)往往是稅務(wù)規(guī)章。就趨勢而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接依據(jù)稅務(wù)規(guī)章以外的其他規(guī)范性文件實(shí)施具體行政行為的幾率會(huì)越來越小，到一定時(shí)期，具體行政行為依據(jù)的合法性問題實(shí)際上主要是稅務(wù)規(guī)章的合法性問題。從這個(gè)角度講，更不應(yīng)把稅務(wù)規(guī)章排除在審查申請(qǐng)范圍之外。
2.允許稅務(wù)管理相對(duì)人單獨(dú)對(duì)抽象稅務(wù)行政行為申請(qǐng)審查。大多數(shù)國家和地區(qū)對(duì)抽象行政行為申請(qǐng)審查持開放和包容態(tài)度，不附加限制條件。我國的稅務(wù)管理相對(duì)人認(rèn)為具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，只能在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)復(fù)議的同時(shí)一并提出對(duì)該規(guī)定的審查申請(qǐng)。該規(guī)定除了可以降低抽象行政行為受到行政復(fù)議監(jiān)督的幾率以外，無任何意義。取消對(duì)抽象稅務(wù)行政行為申請(qǐng)審查的限制性規(guī)定，有助于更好地發(fā)揮行政復(fù)議的監(jiān)督功能。
3.建立抽象稅務(wù)行政行為公開制度。公開抽象的稅務(wù)行政行為，為稅務(wù)管理相對(duì)人提供盡可能全面的稅收信息，是發(fā)展民主政治，參與國際政治、經(jīng)濟(jì)交流的必然要求。必須改變單純靠行政機(jī)關(guān)層層轉(zhuǎn)發(fā)紅頭文件政策的方式，建立規(guī)范的稅法公開制度.利用各種媒體和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，為相對(duì)人提供可靠的稅務(wù)信息.便于其發(fā)現(xiàn)問題，行使復(fù)議權(quán)。
（二）廢止先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的規(guī)定
現(xiàn)行法律規(guī)定納稅爭議復(fù)議前先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保，主要是為了避免當(dāng)事人拖欠稅款，確保國家財(cái)政收入。表面看，此說似乎有道理，細(xì)究起來卻立不住腳。因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)享有充分的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，且行政救濟(jì)不停止具體行政行為的執(zhí)行，如果稅務(wù)管理相對(duì)人不繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以通過行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)來實(shí)現(xiàn)稅款征收目的。以限制訴權(quán)的方式保障國家稅款及時(shí)、足額入庫，有悖行政救濟(jì)的初衷。
（三）增加選擇性的異議審理程序
筆者所說的異議審理程序，類似于我國臺(tái)灣租稅法規(guī)定的在提愿之前的“復(fù)查程序”。稅務(wù)管理相對(duì)人對(duì)納稅有異議，可以向作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。經(jīng)過異議審理，稅務(wù)機(jī)關(guān)自認(rèn)無誤，須將答辯書連同有關(guān)文件移送稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)議；如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為原具體行政行為有誤，可撤銷或變更該行為。相對(duì)人對(duì)變更結(jié)果仍然不服的，可以向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)正式申請(qǐng)復(fù)議。增加該程序的積極意義，在于節(jié)約投訴的精力和財(cái)力，減輕相對(duì)人的訴累。異議審理應(yīng)設(shè)置為選擇性的非必經(jīng)程序。
（四）改革稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)
我國的稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)設(shè)置有三種選擇：設(shè)在政府法制機(jī)構(gòu)內(nèi)或與政府法制機(jī)構(gòu)合署辦公，即“塊塊管轄”；設(shè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，即“條條管轄”；設(shè)置一個(gè)獨(dú)立于稅務(wù)部門的專職稅務(wù)復(fù)議機(jī)構(gòu)。第一種選擇的優(yōu)勢是：有專門的機(jī)構(gòu)和人員，地位比較超脫，執(zhí)法水平比較高.便于申請(qǐng)人就近申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。但是，稅務(wù)行政復(fù)議有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，要求復(fù)議人員精通一般法律，并具備較高的稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)。這里的稅收業(yè)務(wù)素質(zhì)無疑是一個(gè)不可或缺的充要條件，而“塊塊管轄”恰恰很難滿足這一條件。第三種選擇具有獨(dú)立性和超脫性，能夠保證復(fù)議案件的公正審理，是一種理想模式。但該模式在我國推行的時(shí)機(jī)尚不成熟，因?yàn)槲覈壳暗亩悇?wù)行政復(fù)議案件數(shù)量極小，從成本的角度考量，遠(yuǎn)不需要設(shè)立專職的稅務(wù)復(fù)議機(jī)構(gòu)。我國行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的理想模式應(yīng)該是：以稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)為相對(duì)獨(dú)立的復(fù)議機(jī)構(gòu)，實(shí)行合議制；保證復(fù)議委員會(huì)委員中社會(huì)公正人士、專家、學(xué)者不少于二分之一；完善稅務(wù)行政復(fù)議委員會(huì)組織規(guī)則和案件審理規(guī)則，確保復(fù)議優(yōu)質(zhì)、高效、公正。
（五）重構(gòu)稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟的銜接制度
作為一種解決糾紛的機(jī)制，行政訴訟和行政復(fù)議的生命基礎(chǔ)在于它們的公正性。任何一項(xiàng)解決糾紛的法律制度都必須符合最低限度的公正標(biāo)準(zhǔn)，這是行政訴訟和行政復(fù)議制度設(shè)計(jì)的最基本要求。在現(xiàn)實(shí)的具體的法律程序中，公正與效率總是在同時(shí)發(fā)揮作用：當(dāng)兩者發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以哪一個(gè)優(yōu)先，不僅是一個(gè)理論問題，更是一個(gè)實(shí)踐問題。與行政訴訟相比，稅務(wù)行政復(fù)議具有程序簡便、易于糾正錯(cuò)誤、范圍廣泛和經(jīng)濟(jì)有效等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)表明，復(fù)議前置不僅可行，而且必要。但是，不加區(qū)別地在一切稅務(wù)行政案件中都實(shí)行復(fù)議前置，也不可取。筆者認(rèn)為，對(duì)稅務(wù)爭議應(yīng)該有選擇地實(shí)行復(fù)議前置.除了對(duì)征稅爭議實(shí)行復(fù)議前置外，如果納稅人對(duì)與征稅有關(guān)的稅務(wù)行政處罰行為有異議，也要實(shí)行復(fù)議前置。這是因?yàn)椋赫鞫悰Q定與稅務(wù)行政處罰決定常常是基于同一事實(shí)和理由作出的，后者有時(shí)要依據(jù)前者認(rèn)定的事實(shí)，兩者之間有一定的聯(lián)系。在稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟的銜接方式上，對(duì)前者實(shí)行必經(jīng)復(fù)議，對(duì)后者實(shí)行選擇復(fù)議，給實(shí)踐操作帶來很大不便。
（六）設(shè)立稅務(wù)行政復(fù)議聽證程序
稅務(wù)規(guī)章制度篇4
行政復(fù)議[1] 是公民、法人或其他組織獲得行政救濟(jì)的重要途徑，它不僅可以使公民的合法權(quán)益受到保障，而且有利于行政機(jī)關(guān)在行政系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行有效的自我監(jiān)管。行政復(fù)議制度作為一項(xiàng)重要的行政司法制度是世界各國普遍采取的為相對(duì)人提供便捷的救濟(jì)手段、解決行政爭議的形式。在國家稅收行政行為中，[2] 稅收行政復(fù)議或稅務(wù)行政復(fù)議是指稅收相對(duì)人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收和管理活動(dòng)中作出的稅務(wù)具體行政行為，向稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法對(duì)原稅務(wù)具體行政行為的合法性與適當(dāng)性進(jìn)行審查，認(rèn)定和裁決的一種具體行政行為。是稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)內(nèi)部建立的以解決稅收爭議為直接目的的行政司法制度。稅收行政復(fù)議除具有《行政復(fù)議法》共通性特點(diǎn)外還有其自身特色：稅收部門垂直機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，分稅制特點(diǎn)以及委托代征、代繳代扣等特點(diǎn)，這些行業(yè)性特點(diǎn)大大增加于稅務(wù)復(fù)議的復(fù)雜性。
一、我國稅務(wù)行政復(fù)議存在的問題：
當(dāng)前我國稅務(wù)行政復(fù)議，一方面存在稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中為了避免相對(duì)人申請(qǐng)復(fù)議，以少征少罰為代價(jià)與相對(duì)人搞協(xié)商辦稅。此外相對(duì)人為自身利益或商業(yè)利益也存在著不敢告、不愿告，害怕得罪了稅務(wù)機(jī)關(guān)，在以后的管理中以報(bào)復(fù)的現(xiàn)象。另一方面，稅務(wù)行政復(fù)議區(qū)域發(fā)展不平衡。有的地方復(fù)議案件多，有的地方復(fù)議案件少。呈現(xiàn)出：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，在出現(xiàn)稅務(wù)爭議后，多傾向于通過行政救濟(jì)途徑予以解決。而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，由于納稅人的法制觀念較淡漠法制意識(shí)較差，稅務(wù)行政復(fù)議案件比較少現(xiàn)狀。分析其原因主要有：
（一）、行政復(fù)議法的阻卻：
《行政復(fù)議法》的頒布，標(biāo)志著我國行政監(jiān)督救濟(jì)制度進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，特別是關(guān)于抽象行政行為的審查制度，對(duì)于加強(qiáng)和完善我國行政監(jiān)督救濟(jì)制度具有重要而深遠(yuǎn)的意義。與此同時(shí)，由于其不完善的一面也給現(xiàn)實(shí)中的行政復(fù)議案件帶來了一定的缺陷。
1、對(duì)抽象行政行為申請(qǐng)審查操作困境。
《行政復(fù)議法》第7條規(guī)定，[3] “公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法，……。前款所列規(guī)定不含國務(wù)院部、委員會(huì)規(guī)章和地方人民政府規(guī)章。規(guī)章的審查依照法律、行政法規(guī)辦理。”該條存在兩方面限制：其一是向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)“規(guī)定”的審查申請(qǐng)，是以對(duì)具體行政行為的復(fù)議申請(qǐng)為前提的，如果不是 “在對(duì)具體行政行為申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)”，就不能向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對(duì)抽象行政行為的審查申請(qǐng)；一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)抽象行政行為的審查申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)是認(rèn)為抽象行政行為不合法，而非不適當(dāng)。其二是并不是所有的抽象行政行為都可以申請(qǐng)審查，只有對(duì)“規(guī)定”即規(guī)章以下的規(guī)范性文件才可以申請(qǐng)審查，而稅收規(guī)章與“規(guī)定”的界限不是很明確。而對(duì)于兩者在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，如內(nèi)容上的規(guī)定權(quán)限、效力層次等，即使是在實(shí)踐中也很難區(qū)分。目前稅收立法還不規(guī)范的情況下，許多時(shí)候很難區(qū)分制定的規(guī)范性文件是規(guī)章還是“規(guī)定”。規(guī)章與規(guī)定的界限不明確，導(dǎo)致在行政復(fù)議實(shí)踐中對(duì)規(guī)定申請(qǐng)審查缺少可操作的標(biāo)準(zhǔn)，從而影響行政復(fù)議制度功能的發(fā)揮。
《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》是國家稅務(wù)總局為貫徹執(zhí)行《行政復(fù)議法》而制定的，[4] 第8條規(guī)定：“納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的下列規(guī)定不合法…… 前款規(guī)定不含國務(wù)院各部、委員會(huì)和地方人民政府制定的規(guī)章，以及國家稅務(wù)總局制定的具有規(guī)章效力的規(guī)范性文件。”規(guī)章顯然對(duì)《行政復(fù)議法》規(guī)定的不可申請(qǐng)審查的抽象行政行為進(jìn)行了擴(kuò)大解釋，進(jìn)一件小行政行為的可訴范圍。
2、垂直管理體制存在弊端，復(fù)議機(jī)構(gòu)缺乏中性。
稅務(wù)行政復(fù)議管轄，是指稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)之間及稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)與其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)之間受理稅務(wù)行政復(fù)議案件的具體分工和權(quán)限劃分。主要解決和明確的是某一具體的案件是否由稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，以及由哪一些、哪一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的問題。根據(jù)《行政復(fù)議法》的第21條規(guī)定，“…對(duì)海關(guān)、金融、國稅、外匯管理等實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)的行政機(jī)關(guān)和國家安全機(jī)關(guān)的具體行政行為不服的，向上一級(jí)主管部門申請(qǐng)行政復(fù)議。”稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)行垂直復(fù)議雖然有利于克服地方保護(hù)主義，能夠解決行政復(fù)議對(duì)專業(yè)性和技術(shù)性要求較高等問題，但也有其不可避免的弊病，向上級(jí)事先請(qǐng)示，按上級(jí)意志辦事，使稅務(wù)行政復(fù)議失去公正性。也不利于納稅人復(fù)議的便利。成為稅務(wù)行政復(fù)議受案少、監(jiān)督功能不強(qiáng)的重要原因之一。[5] 程序公正有兩大支柱，一是主持者的超脫性；二是程序的嚴(yán)密性。主持者的超脫性是指主持者在糾紛的解決中必須超脫、中立，與雙方當(dāng)事人都沒有利害關(guān)系。眾所周知，由于體制原因，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在做出自認(rèn)為可能產(chǎn)生稅務(wù)爭議的行政處理決定前，經(jīng)常事先向上級(jí)部門請(qǐng)示，上級(jí)部門同意后才做出行政處理決定，因而上級(jí)部門很難糾正下級(jí)部門此類違法或不當(dāng)?shù)木唧w行政行為。
（二）、稅收征管法的阻卻。
《稅收征管法》第88條規(guī)定：[6] “納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院?！辈粌H規(guī)定了復(fù)議前置，而且對(duì)復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的條件。此即所謂的“稅務(wù)行政復(fù)議雙重前置”是指納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后才可以申請(qǐng)行政復(fù)議。
1、理論層面上?！岸悇?wù)行政復(fù)議納稅義務(wù)前置”[7] 的基礎(chǔ)是公益為尊，公權(quán)至上，效率優(yōu)先。這些觀念在理論上還是在實(shí)踐上確曾占據(jù)主導(dǎo)地位?，F(xiàn)代行政民主、行政法治、行政文明的理念已經(jīng)使這些觀念受到了有力的抨擊并因此而逐漸失去市場。首先是公共利益和私人利益的關(guān)系問題。公共利益未必就是國家利益。它還可以包含經(jīng)過抽象和集中的私人利益。政府并不總是公共利益的天然維護(hù)者。從普遍的私人利益集合成公共利益的觀點(diǎn)看，如果政府行為損害了普遍私人利益那就應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是政府對(duì)公共利益的損害。而不應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為僅僅是對(duì)私人利益的侵害。其次是公權(quán)力與私權(quán)利的關(guān)系問題。市民社會(huì)以私人權(quán)利為本位，隨著市民社會(huì)逐漸從政治國家中剝離出來，公權(quán)力尊重私權(quán)利成為民主和法治的一大要求。我國一些政府及相當(dāng)多的政府官員在觀念上和管理手段上尚不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。對(duì)傳統(tǒng)權(quán)力運(yùn)行模式心存難以割舍的情結(jié)，習(xí)慣于采用簡單的行政命令方式為個(gè)人利益和社會(huì)組織的利益設(shè)置障礙、漠視、限制乃到剝奪個(gè)人和組織的憲法權(quán)利?！岸悇?wù)行政復(fù)納稅義務(wù)前置”這種“清債后再說理”的做法，顯然不符合行政文明，民主和法治的要求。再次是公平與效率的關(guān)系問題。“稅務(wù)行政復(fù)議納稅義務(wù)前置”的設(shè)置無疑是為了保障行政管理的效率，而疏于關(guān)注行政機(jī)關(guān)與管理相對(duì)方之間的公平問題。究竟是堅(jiān)持“效率優(yōu)先，兼顧公平”還是“公平優(yōu)先，兼顧效率”？在經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)獲得顯著發(fā)展、民主法制建設(shè)已經(jīng)取得長足進(jìn)步的今天，行政管理的價(jià)值取向顯然已逐步倒向后者。
2、在操作層面上?！抖愂招姓?fù)議規(guī)則（試行）》第十三條規(guī)定：“申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提起行政復(fù)議申請(qǐng)”，而第十四條第二款卻規(guī)定申請(qǐng)人必須在履行納稅義務(wù)前置后“方可”在履行納稅義務(wù)前置“得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)申請(qǐng)”。按照第十四條第二款，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅有權(quán)確定申請(qǐng)人履行納稅義務(wù)前置納稅額。而且有權(quán)確定申請(qǐng)人履行納稅義務(wù)前置的期限。而法律，法規(guī)和規(guī)章對(duì)該期限并未作出規(guī)定，即該期限屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量的領(lǐng)域。
3、從法律經(jīng)濟(jì)的角度看，救濟(jì)費(fèi)用的高低直接影響到相關(guān)主題購買“救濟(jì)產(chǎn)品”[8] 的積極性，進(jìn)而影響到救濟(jì)資源的有效利用。如果通過救濟(jì)來“復(fù)原”權(quán)力的費(fèi)用是如此之高，以至于把除富人之外的大多數(shù)主體都拒之于救濟(jì)之外，那么救濟(jì)就不能實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)行政復(fù)議程序就失去法律經(jīng)濟(jì)學(xué)價(jià)值上的意義。
4、此外在稅收國際化的趨勢方面。[9]中國加入WTO后，中國稅法與國際的接軌就提到了日程上來。怎樣讓中國稅法與國際接軌就是一個(gè)亟待解決的問題。如何在保持現(xiàn)行稅法總體延續(xù)性的基礎(chǔ)上，完善涉外稅法制度，增強(qiáng)其征稅管理制度和實(shí)踐的透明度，與WTO原則和國際原則相沖突的稅收政策及稅收立法加以調(diào)整，以使其相銜接。以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展世界化的潮流。在國民原則和對(duì)等原則上處理好涉外稅務(wù)問題也是“稅務(wù)復(fù)議前置”面臨的挑戰(zhàn)。比如，外國企業(yè)在中國的涉稅行政復(fù)議就需要復(fù)議前置程序，而中國企業(yè)在美國的涉稅案件就不需要前置。這樣在一定意義上就違反了對(duì)等原則。
二、我國稅務(wù)行政復(fù)議制度之完善。
在“程序是權(quán)力之母，或程序是實(shí)體法之母已得到普遍認(rèn)同?！盵10] 的時(shí)代。國家征稅不僅直接影響到納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的損益，而且可能侵犯稅務(wù)管理相對(duì)人的其他合法權(quán)益，因而，在稅務(wù)行政管理相對(duì)人合法權(quán)益遭受侵害時(shí)，給予其申請(qǐng)行政復(fù)議的權(quán)利，及時(shí)地進(jìn)行行政救濟(jì)，亦是現(xiàn)代法治國家應(yīng)有之意。
（一）增強(qiáng)對(duì)抽象行政行為審查的范圍。
將稅務(wù)行政規(guī)章納入審查申請(qǐng)范圍。在抽象稅務(wù)行政行為中，稅務(wù)行政規(guī)章占有十分重要的地位。同一般的稅務(wù)規(guī)范性文件相比，稅務(wù)規(guī)章具有制定機(jī)關(guān)級(jí)別高，影響面廣，可以在一定范圍內(nèi)創(chuàng)設(shè)新的行政規(guī)范等特點(diǎn)。因此，稅務(wù)規(guī)章一旦違法，其危害性比一般的稅務(wù)規(guī)范性文件更大。將稅務(wù)規(guī)章納入審查申請(qǐng)范圍，賦予稅務(wù)管理相對(duì)人自己啟動(dòng)監(jiān)督審查抽象行政行為的權(quán)利，通過稅務(wù)行政復(fù)議的機(jī)制來解決稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督乏力問題，是十分必要的。
（二）廢止先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的規(guī)定。
對(duì)征稅行為申請(qǐng)復(fù)議以先行繳納有爭議稅款或提供相應(yīng)擔(dān)保為前提，由此可以引發(fā)了一系列的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)享有充分的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，且行政救濟(jì)不停止具體行政行為的執(zhí)行，如果稅務(wù)管理相對(duì)人不繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以通過行使強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)來實(shí)現(xiàn)稅款征收目的。以限制訴權(quán)的方式保障國家稅款及時(shí)、足額入庫，有悖行政救濟(jì)的初衷。
（三）設(shè)立稅務(wù)行政復(fù)議聽證程序
正當(dāng)程序是美國行政聽證制度的理論基礎(chǔ)。在美國 [11]“正當(dāng)法律程序”是由聯(lián)邦憲法第5修正案、第14修正案所推崇的憲法要求，正當(dāng)程序的本質(zhì)要求通知（notice）和聽證（hearing）即行政機(jī)關(guān)對(duì)特定的個(gè)人權(quán)利作出影響之前應(yīng)通知受影響者，并經(jīng)充分而公正的聽證。根據(jù)《行政復(fù)議法》第22條的規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議審理方式以書面審查為原則，必要時(shí)行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以聽取意見。這種規(guī)定很不規(guī)范，因缺乏嚴(yán)密的法律程序，既不便于操作，也不利于監(jiān)督。復(fù)議方式局限于書面審查，或者局限于把人叫來聽聽意見就結(jié)案，復(fù)議過程實(shí)際上封閉在“暗箱”當(dāng)中，不符合法制進(jìn)步的要求。因此，要開放行政復(fù)議的透明度，對(duì)案情復(fù)雜、與申請(qǐng)人重大利益相關(guān)的行政復(fù)議案件公開審理，讓申請(qǐng)人參與整個(gè)復(fù)議過程。設(shè)立稅務(wù)行政復(fù)議的聽證程序，規(guī)定具體的條件、程序等，允許雙方互相對(duì)質(zhì)、自由辯論，使稅務(wù)管理相對(duì)人有機(jī)會(huì)了解參與稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)，對(duì)整個(gè)復(fù)議活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而使稅務(wù)行政復(fù)議由公開走向公正。設(shè)立我國的稅務(wù)行政復(fù)議聽證程序，不僅是與世界接軌，還有助于將我國《行政復(fù)議法》賦予稅務(wù)管理相對(duì)人的一些權(quán)利落到實(shí)處。
（四） 建立“納稅人權(quán)益保護(hù)日”[12] 可比照“消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)日”中的消費(fèi)人，將作為納稅人的權(quán)益保護(hù)范圍擴(kuò)大到包含私人物品、服務(wù)與公共物品、服務(wù)在內(nèi)的所有物品和服務(wù)。從強(qiáng)化納稅人義務(wù)的范圍擴(kuò)大到保護(hù)納稅人的所有權(quán)益上來。因?yàn)槿藗冃枰氖恰皞€(gè)人需要與社會(huì)公共需要”的總合，人們的生活福利水平即包括公共物品和服務(wù)又包括個(gè)人物品和服務(wù)。
（五）建立比較公正的“準(zhǔn)司法”[13] 行政復(fù)議體系。稅收救濟(jì)正義的最低要求，自己不可以給自己當(dāng)法官?，F(xiàn)行的稅收行政復(fù)議就缺少公正執(zhí)法的基本要件，即使行政復(fù)議行為實(shí)現(xiàn)了實(shí)體正義，對(duì)旁觀者而言產(chǎn)生不公正的感覺是不言而喻的?，F(xiàn)實(shí)中可設(shè)想成立獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)，使之行使稅務(wù)復(fù)議權(quán)，以達(dá)到最起碼程序正義的基本要求。
經(jīng)濟(jì)法整個(gè)體系的重構(gòu)是值得全社會(huì)關(guān)注的，因?yàn)槠潢P(guān)系到每個(gè)公民切身利益，關(guān)系到個(gè)人、公共和國家的利益。一部法律在國家權(quán)力與個(gè)人權(quán)利和公共利益的平衡上如何選擇不是僅靠政治利益來決定的，而是要靠人權(quán)的價(jià)值、法律的價(jià)值和公民的選擇權(quán)來決定的。作為一個(gè)公民，作為一個(gè)納稅人，如何通過自己去爭取屬于自己的權(quán)力是至關(guān)重要的，而作為一個(gè)法律人，你怎樣參與到法律的制定和實(shí)施中并通過自己的努力為其他人爭取合法合理的權(quán)利，我想這才是法律人的使命和歸屬?！岸惙▋r(jià)值取向”應(yīng)該注重納稅人的權(quán)利，因?yàn)楣駛€(gè)人在強(qiáng)大的國家機(jī)器面前就像大海中的一葉小舟。天平應(yīng)傾向弱者，弱者需要救濟(jì)，因該是法律所提倡的永恒法理。稅法上的復(fù)議范圍和前置程序應(yīng)該修改，使其體現(xiàn)利民、便民原則。
「注釋
[1]湛中樂主編 ：《法治國家與行政法治》， 中國政治大學(xué)出版 2002年版， 第270頁。
[2]劉劍文主編：《財(cái)稅法學(xué)》，高教出版社2004年版，第241頁。
[3] 參見 《中華人民共和國行政復(fù)議法》，1999年4月29日全國人大常委通過。
[4] 參見《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（試行）》，1999年9月23日國家稅務(wù)總局頒布。
[5]參見劉紅霞 《我國稅務(wù)行政復(fù)議的缺陷及其完善》，載《財(cái)稅法論叢》第3卷，第166頁。
[6]參見 《中華人民共和國稅收征收管理法》 ， 2001年4月28日全國人大常委修訂通過。
[7]參見茅銘晨 ：《稅務(wù)行政復(fù)議納稅義務(wù)前置的反思》，載《稅務(wù)研究》2004年10期，第58頁。
[8]轉(zhuǎn)引自劉劍文著：《稅法學(xué)》（第二版），人民出版社2003年版，第564頁。
[9]劉劍文著：《稅法專題研究》，北大出版社2002年版，第279頁。
[10]日 谷口安平著：《程序正義與訴訟》，中國法制出版社1996年版，第7頁。
[11]胡錦光、劉飛宇著《行政處罰聽證程序》，法律出版社2004版，第18頁。
[12]參見高培勇：《納稅人應(yīng)有一個(gè)權(quán)益保護(hù)日》，載《中國稅務(wù)》2004年11期，第97頁。
稅務(wù)規(guī)章制度篇5
第一條為了使稅務(wù)監(jiān)察工作走向制度化、規(guī)范化，發(fā)揮其職能，提高工作效益，根據(jù)《中華人民共和國行政監(jiān)察條例》，制定本規(guī)定。
第二條稅務(wù)監(jiān)察是行政監(jiān)察重要的組成部分，是稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)依法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反國家稅收法律、法規(guī)、政策、規(guī)章制度及其他違法違紀(jì)行為進(jìn)行的監(jiān)察。
第三條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行使監(jiān)察職能的專門機(jī)構(gòu)，依照國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策及本規(guī)定，獨(dú)立行使職權(quán)，不受稅務(wù)機(jī)關(guān)其他職能機(jī)構(gòu)及個(gè)人的干預(yù)。
第四條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)對(duì)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，在局長領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，監(jiān)察業(yè)務(wù)受上一級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。
第五條第五條稅務(wù)監(jiān)察工作堅(jiān)持實(shí)事求是、重證據(jù)、重調(diào)查研究，在適用法律和政紀(jì)上人人平等。
第六條稅務(wù)監(jiān)察工作堅(jiān)持專門監(jiān)察和群眾監(jiān)督相結(jié)合，監(jiān)督檢查與改進(jìn)工作相結(jié)合，懲處和教育相結(jié)合的原則。
第七條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)建立舉報(bào)制度和申訴制度。
第二章機(jī)構(gòu)和人員
第八條各級(jí)國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局均設(shè)監(jiān)察室。
稅務(wù)所、稽查隊(duì)配備相當(dāng)于本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)副職的專職或兼職監(jiān)察員。
第九條各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局專職稅務(wù)監(jiān)察干部人數(shù)，不低于本地區(qū)稅務(wù)干部總數(shù)的2%。
第十條各級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)正、副職的任免、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，須事先征得上一級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的同意。
第十一條各級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)設(shè)置相當(dāng)于本級(jí)機(jī)構(gòu)行政領(lǐng)導(dǎo)干部級(jí)別的監(jiān)察專、監(jiān)察員、助理監(jiān)察員。同時(shí)，稅務(wù)監(jiān)察干部參與專業(yè)技術(shù)職稱評(píng)定。
第十二條稅務(wù)監(jiān)察干部實(shí)行崗位輪換制度，一般期限為三至五年。
第十三條稅務(wù)監(jiān)察人員必須堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，熟悉監(jiān)察業(yè)務(wù)和稅收業(yè)務(wù)，忠于職守，秉公執(zhí)法，清正廉明，保守秘密。
第三章管轄
第十四條各級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)，原則上按“分級(jí)管理，下管一級(jí)”的干部管理體制進(jìn)行管轄。
必要時(shí)，上級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)可以直接管轄下級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)的監(jiān)察事項(xiàng)。
第四章職責(zé)
第十五條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)是：
（一）監(jiān)督檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員貫徹執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度和稅收政策的情況；
（二）受理對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法違紀(jì)的行為；
（三）調(diào)查處理稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法違紀(jì)的行為；
（四）參與和配合搞好廉政制度建設(shè)，并監(jiān)督實(shí)施；
（五）制定有關(guān)稅務(wù)監(jiān)察工作規(guī)章、制度，推動(dòng)工作開展。
第五章權(quán)力
第十六條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)在檢查、調(diào)查中有權(quán)采取下列措施：
（一）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員貫徹執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度和稅收政策的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；
（二）對(duì)違法違紀(jì)行為進(jìn)行立案調(diào)查處理；
（三）如集、參加有關(guān)會(huì)議，列席管轄范圍內(nèi)的有關(guān)會(huì)議；
（四）查閱、復(fù)制與監(jiān)察事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，清點(diǎn)實(shí)物，了解其他情況；
（五）暫予扣留、封存可以證明違法違紀(jì)行為的文件、資料、物品和非法所行；
（六）必要時(shí)可按有關(guān)規(guī)定提請(qǐng)地方監(jiān)察機(jī)關(guān)協(xié)助對(duì)與查處案件有直接關(guān)系的人員在金融機(jī)構(gòu)或其他融資機(jī)構(gòu)的存款進(jìn)行查核；
（七）責(zé)令被監(jiān)察單位和人員在規(guī)定的時(shí)間、地點(diǎn)，就監(jiān)察事項(xiàng)涉及的問題作出解釋和說明；
（八）要求被監(jiān)察單位和人員報(bào)送與監(jiān)察事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料及其他必要的情況；
（九）責(zé)令被監(jiān)察單位和人員停止正在或者可能損害國家利益和公民合法權(quán)益的行為；
（十）建議主管部門暫停有嚴(yán)重違法違紀(jì)嫌疑人員的公務(wù)活動(dòng)或者職務(wù)。
第十七條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)根據(jù)檢查、調(diào)查結(jié)果，遇有下列情況，可以提出監(jiān)察建議：
（一）不執(zhí)行、不正確執(zhí)行或者拖延執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度和稅收政策應(yīng)予糾正的；
（二）的規(guī)定、通知不適當(dāng)，應(yīng)予糾正或撤銷的；
（三）錄用、任免、獎(jiǎng)懲決定明顯不適當(dāng)?shù)模?span style="display:none">9W9萬博士范文網(wǎng)-您身邊的范文參考網(wǎng)站Vanbs.com
（四）違法違紀(jì)應(yīng)當(dāng)給予行政處分的；
（五）按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度需要予以行政處罰的；
（六）對(duì)于模范執(zhí)行國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度和稅收政策，忠于職守，清正廉潔，政績突出的稅務(wù)工作人員應(yīng)予獎(jiǎng)勵(lì)的；
（七）其他需要提出監(jiān)察建議的。
第十八條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)根據(jù)檢查、調(diào)查結(jié)果，遇有下列情況，可以作出監(jiān)察決定：
（一）違法違紀(jì)應(yīng)當(dāng)給予行政處分的；
（二）對(duì)于控告、檢舉重大違法違紀(jì)行為有功的人員應(yīng)予獎(jiǎng)勵(lì)的；
（三）違法違紀(jì)取得的非法收入，依法應(yīng)由稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)沒收、追繳或者責(zé)令退賠的；
（四）已經(jīng)給國家利益和納稅義務(wù)人的合法權(quán)益造成損害，需要采取補(bǔ)救措施的。
第十九條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)按照管轄權(quán)限對(duì)不服行政處分的申訴，經(jīng)復(fù)審認(rèn)為原決定不適當(dāng)?shù)?，可以建議原決定機(jī)關(guān)或稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)變更或撤銷，也可以直接作出變更或者撤銷的決定。
第二十條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)作出的監(jiān)察決定，被監(jiān)察單位和人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行；稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)提出的監(jiān)察建議，被監(jiān)察單位和人員如無正當(dāng)理由，應(yīng)當(dāng)采納。
第二十一條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)依據(jù)本規(guī)定第十八條、第十九條規(guī)定作出監(jiān)察決定，提出監(jiān)察建議，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體討論。
第二十二條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的正確意見未被采納時(shí)，可向上一級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)申告。
第六章工作程序
第二十三條各級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、本部門的各項(xiàng)規(guī)章制度和稅收政策，按照本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的要求，制定稅務(wù)監(jiān)察計(jì)劃及實(shí)施方案并報(bào)上級(jí)備案。
第二十四條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)確定進(jìn)行檢查的，應(yīng)當(dāng)在檢查前通知被檢查單位和有關(guān)人員。
第二十五條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)按照其管轄范圍，對(duì)需要查處的問題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行初步審查，認(rèn)為有違法違紀(jì)行為，需要給予政紀(jì)處分的，予以立案。
第二十六條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)確定進(jìn)行立案調(diào)查的，應(yīng)當(dāng)通知被調(diào)查單位的上級(jí)或者被調(diào)查人員的所在單位。
重大案件的立案，報(bào)上級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案。
第二十七條凡稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)查處的案件，都要履行立案、調(diào)查、審理、定性處理、批復(fù)、呈報(bào)、材料歸檔案等程序和制度。
第二十八條各級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)調(diào)查、審理、處理違法違紀(jì)案件，要嚴(yán)格遵循“事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、程序合法”的方針。
第二十九條各級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)在案件調(diào)查中，根據(jù)需要，可聘請(qǐng)有關(guān)部門或?qū)ｉT技術(shù)人員參加檢查、調(diào)查工作。
第三十條稅務(wù)監(jiān)察人員辦理的案件與本人及其近親屬有利害關(guān)系，或者有其他關(guān)系可能影響公正處理案件的，應(yīng)當(dāng)回避。
第三十一條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)立案調(diào)查的案件，應(yīng)當(dāng)在立案后六個(gè)月以內(nèi)結(jié)案，因特殊原因需延長辦案期限的，至遲不得超過一年。上級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)交辦的案件，不能如期結(jié)案的，應(yīng)當(dāng)向交辦機(jī)構(gòu)說明理由。
第三十二條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)對(duì)于立案調(diào)查的案件，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定違法違紀(jì)事實(shí)不存在，或者不需要追究行政責(zé)任的，應(yīng)依立案批準(zhǔn)程序予以銷案，并告知被調(diào)查單位的上級(jí)或被調(diào)查人所在單位。
重要案件的銷案，應(yīng)報(bào)上一級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)備案。
第三十三條稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)作出的監(jiān)察決定，或者監(jiān)察建議以書面形式送達(dá)被監(jiān)察單位或人員。
第三十四條被監(jiān)察單位或人員在收到監(jiān)察決定或監(jiān)察建議次日起十五日內(nèi)應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行、采納情況，向作出決定或建議的稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)報(bào)告。
第三十五條對(duì)監(jiān)察決定不服的，可以在收到監(jiān)察決定次日起十五日內(nèi)向作出決定的稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)申請(qǐng)復(fù)審，對(duì)復(fù)審決定仍不服的，可以向上一級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)申請(qǐng)復(fù)核。對(duì)復(fù)核仍不服的，可申訴。
對(duì)監(jiān)察建議有異議的，應(yīng)在收到監(jiān)察建議次日起十五日內(nèi)向作出建議的稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)提出，稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在受理次日起十五日內(nèi)給以回復(fù)。對(duì)回復(fù)仍有異議的，由稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)提請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)處理。
第三十六條對(duì)監(jiān)察決定的復(fù)審申請(qǐng)，稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在受理一個(gè)月內(nèi)作出復(fù)審決定。因特殊原因需延長復(fù)審期限的，至遲不得超過三個(gè)月。上級(jí)機(jī)構(gòu)交辦的復(fù)審案件，不能如期辦結(jié)的，應(yīng)向交辦機(jī)構(gòu)說明理由。
第三十七條對(duì)監(jiān)察決定不服提復(fù)審、復(fù)核、申訴的，在復(fù)審、復(fù)核、申訴期間，原監(jiān)察決定仍執(zhí)行。
第七章罰則
第三十八條被監(jiān)察單位或人員違反本規(guī)定有下列行為之一的，對(duì)責(zé)任人或部門負(fù)責(zé)人，視情節(jié)給予相就的行政處分：
（一）隱瞞事實(shí)真相，出具偽證或者隱匿、毀滅證據(jù)的；
（二）利用職權(quán)包庇違法違紀(jì)行為的；
（三）拒絕提供有關(guān)文件、資料和證明材料的；
（四）拒絕在規(guī)定時(shí)間和地點(diǎn)就稅務(wù)監(jiān)察機(jī)構(gòu)所提問題作出解釋和說明的；
（五）拒不執(zhí)行監(jiān)察決定，或者無正當(dāng)理由拒不采納監(jiān)察建議的。
（六）阻撓、抗拒監(jiān)察人員依法行使職權(quán)的；
（七）打擊報(bào)復(fù)揭發(fā)人、檢舉人、證人和稅務(wù)監(jiān)察人員的。
前款所列行為構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。
第三十九條稅務(wù)監(jiān)察人員違反本規(guī)定，有下列行為之一的，由主管機(jī)關(guān)依據(jù)情節(jié)給予相應(yīng)的政紀(jì)處分：
（一）利用職權(quán)包庇或者陷害他人的；
（二）利用職權(quán)謀取私利的；
（三）、造成損失的；
（四）侵犯他人民利、人身權(quán)利、財(cái)產(chǎn)權(quán)利的；
（五）泄露所查案件情況的。
稅務(wù)規(guī)章制度篇6
一、指導(dǎo)思想
以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的戰(zhàn)略思想，以保障人民群眾的民利，維護(hù)人民群眾的切身利益為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，進(jìn)一步增強(qiáng)全市國稅系統(tǒng)工作的透明度，加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力的監(jiān)督制約，不斷提高市國稅局稅收?qǐng)?zhí)法和行政管理工作的透明度和辦事效率，更好地落實(shí)為國聚財(cái)，為民收稅的稅務(wù)工作宗旨。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
為加強(qiáng)政務(wù)公開工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，國稅局機(jī)關(guān)成立政府信息公開工作領(lǐng)導(dǎo)小組：
組長：
副組長：
成員：辦公室、監(jiān)察室、政策法規(guī)科、收入核算科、納稅服務(wù)科、征收管理科、人教科、信息中心、機(jī)關(guān)黨委、稽查局主要負(fù)責(zé)人。
領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室：
主任：
成員：
三、總體目標(biāo)
通過在國稅局推進(jìn)政府信息公開工作，落實(shí)依法治國基本方略，進(jìn)一步推進(jìn)國稅局依法治稅，建立健全懲治和預(yù)防腐敗體系，建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的國稅機(jī)關(guān)。促進(jìn)國稅機(jī)關(guān)工作透明度不斷提高，與納稅人溝通的渠道更加暢通，納稅人的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)等民利得到切實(shí)保障,切實(shí)提高納稅服務(wù)水平,營造良好的稅收秩序。
四、政府信息公開的主要內(nèi)容
（一）稅收法律法規(guī)、規(guī)章制度、規(guī)范性文件。
（二）稅收工作的發(fā)展規(guī)劃、工作目標(biāo)及完成情況。
（三）稅務(wù)行政許可的設(shè)定、調(diào)整和取消情況，行政許可的法律依據(jù)、辦事條件、受理程序、承諾時(shí)限、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和審批結(jié)果。
（四）國稅機(jī)關(guān)的基本情況，包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理權(quán)限、主要職責(zé)等。
（五）國稅機(jī)關(guān)的無密級(jí)文件。
（六）納稅人的權(quán)利與義務(wù)。
（七）稅收管理服務(wù)工作規(guī)范。
（八）稽查工作規(guī)范。
（九）稅務(wù)干部廉潔自律的有關(guān)規(guī)定。
（十）稅務(wù)干部違反規(guī)定的責(zé)任追究情況。
（十一）政府采購、工程招標(biāo)、大額資金的使用情況。
（十二）干部的調(diào)整、提拔使用等情況。
五、職責(zé)分工
依據(jù)有關(guān)部門工作職責(zé)，將提供政府信息公開內(nèi)容的職責(zé)分工區(qū)分如下：
辦公室：行業(yè)概況；全局工作總結(jié)、計(jì)劃公開；辦公規(guī)章制度公開；政務(wù)信息公開；、人大建議、政協(xié)提案工作情況；案件完成情況；稅收宣傳、普法工作情況；內(nèi)部網(wǎng)站管理工作。
監(jiān)察室：行政監(jiān)察舉報(bào)案件查處，黨員、干部違紀(jì)政紀(jì)的處理、責(zé)任追究等情況；黨風(fēng)廉政建設(shè)、行風(fēng)建設(shè)、稅務(wù)干部廉潔自律的有關(guān)規(guī)定以及落實(shí)情況。
政策法規(guī)科：稅務(wù)行政許可的設(shè)定、調(diào)整和取消情況；行政許可的法律依據(jù)、辦事條件、受理程序、承諾時(shí)限、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和審批結(jié)果；稅務(wù)行政訴訟和行政復(fù)議情況；稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度、規(guī)范性文件公開。
收入核算科：年度稅收工作計(jì)劃、工作目標(biāo)；稅收計(jì)劃執(zhí)行情況；稅源管理、清理欠稅情況；經(jīng)費(fèi)、財(cái)務(wù)、基本建設(shè)、裝備和資產(chǎn)的管理工作情況；各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)撥情況；各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度公開；局機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)事務(wù)情況；政府采購、工程招標(biāo)。
納稅服務(wù)科：納稅服務(wù)工作規(guī)范和操作規(guī)程；納稅人權(quán)益保障制度及規(guī)范性文件；納稅信用體系建設(shè)；納稅輔導(dǎo)、咨詢服務(wù)、稅收法律救濟(jì)、稅法宣傳等制度建設(shè)；12366服務(wù)規(guī)范、承諾，投訴程序、處理結(jié)果；12366受理服務(wù)情況。
征收管理科：綜合性稅收征管法律、法規(guī)和規(guī)章制度公開；有關(guān)稅收征管制度和辦法、稅務(wù)登記辦理程序、時(shí)限、承諾等；納稅評(píng)估分析指標(biāo)體系、納稅評(píng)估案例、分析應(yīng)用數(shù)據(jù)信息情況；注冊(cè)稅務(wù)師資格考試、注冊(cè)登記、年檢等工作情況；稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立初審、報(bào)批；行業(yè)公告。
人事教育科：局領(lǐng)導(dǎo)介紹；機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理權(quán)限、主要職責(zé)情況；機(jī)關(guān)、事業(yè)單位年度考核方案；稅務(wù)培訓(xùn)計(jì)劃及實(shí)施情況。
機(jī)關(guān)黨委：按規(guī)定列入黨務(wù)公開的有關(guān)內(nèi)容；文明辦稅有關(guān)內(nèi)容；系統(tǒng)和機(jī)關(guān)精神文明建設(shè)等情況。
稽查局：稽查工作規(guī)范；典型案件曝光情況；舉報(bào)案件受理、查處、反饋情況。
信息中心：信息化工程建設(shè)情況。
六、考核標(biāo)準(zhǔn)及方法
稅務(wù)規(guī)章制度篇7
為貫徹國務(wù)院《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》（以下簡稱《綱要》），落實(shí)“聚財(cái)為國、執(zhí)法為民”的稅收工作宗旨，進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政，提出如下意見：
一、提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，進(jìn)一步增強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政的主動(dòng)性和自覺性
（一）深入領(lǐng)會(huì)《綱要》的重大意義?！毒V要》以鄧小平理論和“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，總結(jié)了近年來推進(jìn)依法行政的基本經(jīng)驗(yàn)，適應(yīng)全面建設(shè)小康社會(huì)的新形勢和依法治國的進(jìn)程，確立了建設(shè)法治政府的目標(biāo)，明確規(guī)定了今后十年全面推進(jìn)依法行政的指導(dǎo)思想和具體目標(biāo)、基本原則和要求、主要任務(wù)和措施。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從立黨為公、執(zhí)政為民的高度，充分認(rèn)識(shí)《綱要》的重大意義，認(rèn)真學(xué)習(xí)、大力宣傳《綱要》的基本精神和主要內(nèi)容，把貫徹落實(shí)《綱要》、推進(jìn)依法行政作為稅務(wù)系統(tǒng)的一項(xiàng)全局性工作任務(wù)切實(shí)抓緊抓好。
（二）充分認(rèn)識(shí)全面推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作的重要性和緊迫性。近幾年來，特別是20**年全國稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作會(huì)議以來，稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作取得了明顯成效。但是，與全面推進(jìn)依法行政的各項(xiàng)要求相比，還存在一定差距，主要是：一些稅務(wù)干部依法行政意識(shí)不強(qiáng)，依法行政的能力和水平有待進(jìn)一步提高；稅收行政立法的機(jī)制和程序不夠完善；越權(quán)執(zhí)法、隨意執(zhí)法等問題時(shí)有發(fā)生；稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督不力，一些違法或不當(dāng)?shù)男姓袨榈貌坏郊皶r(shí)、有效的制止和糾正。這些問題的存在，在一定程度上侵害了納稅人等稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會(huì)形象。解決這些問題，必須全面推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)依法行政。
（三）正確把握稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)依法行政的主要目標(biāo)和基本思路。按照《綱要》有關(guān)“合法行政、合理行政、程序正當(dāng)、高效便民、誠實(shí)守信、權(quán)責(zé)統(tǒng)一”的基本要求，將貫徹依法行政、推進(jìn)依法治稅貫穿到深化稅收改革、強(qiáng)化稅務(wù)管理等工作中，不斷理順稅收管理體制，完善稅收立法，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。正確處理依法行政與組織收入和支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，堅(jiān)持組織收入原則。努力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政的觀念和能力，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部形成尊重法律、崇尚法律、遵守法律的良好氛圍。
二、完善稅務(wù)行政決策和立法機(jī)制，提高制度建設(shè)質(zhì)量
（一）建立健全稅務(wù)行政決策機(jī)制。完善各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作規(guī)程、決策程序和議事規(guī)則。建立健全重大事項(xiàng)集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，與納稅人利益密切相關(guān)的重大決策事項(xiàng)，要通過座談會(huì)、聽證會(huì)、論證會(huì)等形式廣泛聽取納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，進(jìn)一步擴(kuò)大公眾參與程度。建立稅務(wù)行政決策跟蹤反饋機(jī)制，定期對(duì)決策的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查和評(píng)估反饋。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行政決策活動(dòng)的監(jiān)督，按照“誰決策、誰負(fù)責(zé)”的原則建立健全決策責(zé)任追究制度，實(shí)現(xiàn)決策權(quán)力與責(zé)任的統(tǒng)一。
（二）完善稅收立法機(jī)制。按照條件成熟、突出重點(diǎn)、統(tǒng)籌兼顧的原則，科學(xué)合理地確定稅收行政立法計(jì)劃。規(guī)范稅收立法程序，改進(jìn)稅收立法方法，提高稅收立法技術(shù)，注重與相關(guān)部門的立法協(xié)調(diào)。完善稅務(wù)部門規(guī)章立法工作，制定稅收規(guī)范性文件制定管理辦法，對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)限、程序、方法及責(zé)任等內(nèi)容做出明確規(guī)定，增強(qiáng)立法及制度制定工作的計(jì)劃性、規(guī)范性、公開性和可行性。保持稅法的穩(wěn)定性和連續(xù)性，保護(hù)納稅人等稅務(wù)行政管理相對(duì)人對(duì)稅收政策制度的合理預(yù)期。
（三）遵守稅收立法權(quán)限。制定稅務(wù)部門規(guī)章和規(guī)范性文件不得超越法定權(quán)限，不得與法律、法規(guī)等上位法規(guī)定相矛盾、相抵觸，同位階的規(guī)章及規(guī)范性文件之間應(yīng)保持協(xié)調(diào)一致。授權(quán)立法必須符合法律、法規(guī)規(guī)定，且不得轉(zhuǎn)授。立法解釋權(quán)屬于制定機(jī)關(guān)，實(shí)施機(jī)關(guān)不得擅自解釋。
（四）提高稅收制度建設(shè)質(zhì)量。負(fù)責(zé)起草稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的職能部門，要深入調(diào)查研究，尤其要進(jìn)行立法評(píng)估和效益分析，使稅收立法既具有前瞻性，又符合當(dāng)前工作實(shí)際。稅法實(shí)施后，要對(duì)執(zhí)行中的情況進(jìn)行跟蹤問效、分析評(píng)估，并提出改進(jìn)、完善的措施。要建立規(guī)章和規(guī)范性文件定期清理制度，及時(shí)解決稅法規(guī)范之間的矛盾和沖突。
三、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，提高稅務(wù)管理效能
（一）創(chuàng)新稅務(wù)行政管理方式。在稅務(wù)管理活動(dòng)中，要轉(zhuǎn)變管理方式，充分運(yùn)用間接管理、動(dòng)態(tài)管理和事后管理等手段，降低執(zhí)法成本，加快稅收管理信息化進(jìn)程，提高管理效能。堅(jiān)決貫徹加強(qiáng)稅源管理的各項(xiàng)制度和措施，不斷強(qiáng)化稅收征管工作。切實(shí)完善納稅服務(wù)體系，優(yōu)化納稅服務(wù)環(huán)境，提高納稅服務(wù)水平。落實(shí)、完善納稅評(píng)估、納稅約談、納稅輔導(dǎo)等制度措施，提高稅法的遵從度。認(rèn)真貫徹實(shí)施行政許可法，深化稅務(wù)行政審批制度改革，不斷規(guī)范稅務(wù)行政許可和審批行為。充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用，依法嚴(yán)厲打擊各種稅收違法犯罪行為。
（二）推進(jìn)稅務(wù)管理的規(guī)范化。按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的要求，繼續(xù)推進(jìn)稅收管理“科學(xué)化、精細(xì)化”進(jìn)程，建立信息化支持下的專業(yè)化征管格局。按照依法設(shè)置、加強(qiáng)管理、有利服務(wù)、講求效率的要求，根據(jù)稅源分布、納稅人數(shù)量和管理技術(shù)水平等實(shí)際工作情況，科學(xué)設(shè)置各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制的法定化。要合理界定稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部稅源管理、稅款征收、稅務(wù)稽查和法律救濟(jì)等各環(huán)節(jié)的職能，按照精確、細(xì)致、深入的要求，將法律規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限分解落實(shí)到具體執(zhí)法部門、崗位和人員，既避免職能交叉與重疊，又確保各環(huán)節(jié)相互銜接。加強(qiáng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，推進(jìn)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理的規(guī)范化，確保政令暢通。建立管理效果定期評(píng)價(jià)制度，統(tǒng)籌分析稅收管理成本和效益，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，解決管理問題。
（三）嚴(yán)格按照法定程序行使權(quán)力、履行職責(zé)。對(duì)法律、法規(guī)規(guī)定的程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格遵守。按照程序正當(dāng)和高效便民的要求，建立和完善稅收?qǐng)?zhí)法中的回避、告知、聽證、說明理由等各項(xiàng)程序制度，依法保障納稅人等稅務(wù)行政管理相對(duì)人的合法權(quán)益。
（四）加大政務(wù)公開力度。除涉及國家機(jī)密及依法應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私外，稅務(wù)機(jī)關(guān)所有需要納稅人周知、遵守和執(zhí)行的事項(xiàng)和信息，均應(yīng)通過公報(bào)、網(wǎng)站、報(bào)紙等媒體對(duì)外公布，并創(chuàng)造有利條件便于納稅人查詢。要在進(jìn)一步落實(shí)文明辦稅“八公開”制度的基礎(chǔ)上，不斷完善稅法公告、欠稅公告、納稅人信用等級(jí)評(píng)定、稅款核定、減免退稅、許可決定和處罰結(jié)果等公開制度，加大公開力度，提高稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。
（五）公正、合理地行使自由裁量權(quán)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、法規(guī)規(guī)定享有較大自由裁量權(quán)的行為，要進(jìn)行梳理、分類，制定具體、細(xì)化的實(shí)施辦法，從源頭上降低自由裁量權(quán)被濫用的風(fēng)險(xiǎn)。行使行政處罰等自由裁量權(quán)，要遵循法治原則，符合法律目的，排除不相關(guān)因素的影響。對(duì)可以采用多種方式實(shí)現(xiàn)執(zhí)法目的的，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)納稅人等稅務(wù)行政管理相對(duì)人損害最小的措施和方式。
（六）深入推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制。貫徹落實(shí)《全國國稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本（試行）》、《全國地稅系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作規(guī)程范本（試行）》、《稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核評(píng)議辦法（試行）》、《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法》。認(rèn)真開展考核評(píng)議，以計(jì)算機(jī)考核為依托，實(shí)行人機(jī)結(jié)合，拓展考核的深度和廣度。做好“稅收?qǐng)?zhí)法管理信息系統(tǒng)”和自動(dòng)化考核第二批擴(kuò)大試點(diǎn)工作。促進(jìn)執(zhí)法考核與執(zhí)法監(jiān)察工作的結(jié)合。積極探索對(duì)考核結(jié)果的綜合利用，逐步實(shí)現(xiàn)全員綜合考核。嚴(yán)格執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究，完善追究范圍和追究形式，確保追究結(jié)果公平公正。
四、完善監(jiān)督制度和機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)稅收行政行為的監(jiān)督
（一）加強(qiáng)對(duì)稅收部門規(guī)章和稅收規(guī)范性文件的審查和監(jiān)督。做好規(guī)章審查工作，保證規(guī)章質(zhì)量。認(rèn)真執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會(huì)簽制度，未經(jīng)法制部門會(huì)簽的規(guī)范性文件不得對(duì)外。完善備案制度，依法嚴(yán)格審查。建立異議處理制度，納稅人等稅務(wù)行政管理相對(duì)人對(duì)規(guī)章或規(guī)范性文件提出異議時(shí)，要及時(shí)研究處理。
（二）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)行政執(zhí)法行為的過程監(jiān)控。認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理制度，確保案件定性的準(zhǔn)確性、法律適用的正確性。繼續(xù)實(shí)行大額減免緩?fù)硕惪顚徟w審核制度，嚴(yán)格遵守法定審批權(quán)限和審批程序。進(jìn)一步完善稅務(wù)行政處罰、行政許可聽證制度，尊重納稅人的陳述權(quán)和申辯權(quán)。
（三）加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的事后監(jiān)督。加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，確保成效。認(rèn)真貫徹行政復(fù)議法和稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則，加強(qiáng)復(fù)議案件的統(tǒng)計(jì)分析，完善復(fù)議責(zé)任追究制度。嚴(yán)格稅收會(huì)計(jì)監(jiān)督，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)制度和紀(jì)律。
（四）自覺接受對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為的外部監(jiān)督。自覺接受人大監(jiān)督和政協(xié)民主監(jiān)督，高度重視人大建議和政協(xié)提案的辦理工作。自覺接受人民法院依照行政訴訟法的規(guī)定對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的監(jiān)督，積極出庭應(yīng)訴、答辯，自覺履行生效判決、裁定。嚴(yán)格執(zhí)行國家賠償制度，保障納稅人等稅務(wù)行政管理相對(duì)人依法獲得賠償。認(rèn)真配合監(jiān)察、審計(jì)、檢察等專門監(jiān)督機(jī)關(guān)的工作，積極落實(shí)監(jiān)督?jīng)Q定。自覺接受新聞輿論監(jiān)督，主動(dòng)拓寬社會(huì)監(jiān)督渠道。
（五）切實(shí)依法解決人民群眾通過舉報(bào)反映的問題。落實(shí)《工作條例》，建立統(tǒng)籌兼顧、標(biāo)本兼治的工作格局，依法處理問題，切實(shí)保障人的合法權(quán)益。建立工作責(zé)任制，按照屬地管理和分級(jí)負(fù)責(zé)歸口辦理、誰主管誰負(fù)責(zé)的原則，努力把矛盾解決在基層、解決在當(dāng)?shù)亍ＵJ(rèn)真做好預(yù)防和處置工作，按照預(yù)防為主，抓早、抓小、抓苗頭的要求，組織開展不穩(wěn)定因素的排查、調(diào)處。積極探索高效、便捷和成本低廉的防范、化解社會(huì)矛盾的機(jī)制。
五、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，確保依法行政工作落到實(shí)處
（一）明確責(zé)任，狠抓落實(shí)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人作為推進(jìn)依法行政工作第一責(zé)任人，要加強(qiáng)對(duì)依法行政工作的領(lǐng)導(dǎo)，分管領(lǐng)導(dǎo)要具體抓，各有關(guān)職能部門要明確分工，加強(qiáng)配合，一級(jí)抓一級(jí)，逐級(jí)抓落實(shí)。要結(jié)合工作實(shí)際，制定落實(shí)《綱要》和《稅務(wù)系統(tǒng)貫徹落實(shí)〈全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要〉的意見》的具體辦法和配套措施，將各項(xiàng)工作任務(wù)分解、落實(shí)到具體職能部門，做到長遠(yuǎn)有規(guī)劃、近期有安排。
（二）建立依法行政定期報(bào)告制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要于每年年末向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告依法行政工作情況，重點(diǎn)報(bào)告本機(jī)關(guān)當(dāng)年推進(jìn)依法行政工作的措施、成效和存在的問題及下一年的工作計(jì)劃和工作安排。同時(shí)，對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政工作提出意見和建議。
（三）加強(qiáng)對(duì)依法行政工作的考核。要建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員依法行政工作考核制度，將依法行政工作狀況作為評(píng)議考核的重要標(biāo)準(zhǔn)，并與干部使用相結(jié)合。對(duì)依法行政成績突出的，予以表彰、獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)工作不力的，嚴(yán)肅紀(jì)律，追究責(zé)任。
（四）做好法律宣傳和培訓(xùn)工作。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法制度，定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行法律知識(shí)培訓(xùn)，進(jìn)一步提高領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政的意識(shí)和能力。加強(qiáng)全員法律培訓(xùn)，組織廣大稅務(wù)干部學(xué)習(xí)通用法律知識(shí)和從事本職工作所需的專門法律知識(shí)。繼續(xù)實(shí)行稅收?qǐng)?zhí)法資格認(rèn)證制度。未取得稅收?qǐng)?zhí)法資格的人員，一律不得從事稅收?qǐng)?zhí)法工作。加大稅法宣傳和普法工作力度，逐步形成與稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政相適應(yīng)的外部法制環(huán)境。
稅務(wù)規(guī)章制度篇8
稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要有：一是稅費(fèi)執(zhí)法越位。主體越位，作為執(zhí)法主體的下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使了應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使的職權(quán)。管轄越位，為完成稅費(fèi)任務(wù)，采取降低征收率，或者用經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償手段，外引稅費(fèi)。職能越位，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于種種考慮，超越職能征繳稅費(fèi)。二是稅費(fèi)執(zhí)法缺位。法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件明確規(guī)定應(yīng)作為的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員不作為、未完全作為、錯(cuò)作為，甚至亂作為，這就形成了稅費(fèi)管理和執(zhí)法的缺位。三是稅費(fèi)執(zhí)法不嚴(yán)。四是執(zhí)法程序不到位。五是自由裁量權(quán)失當(dāng)。
稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)存在的根源，一是執(zhí)法依據(jù)不規(guī)范，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來風(fēng)險(xiǎn)。國家稅費(fèi)法律、法規(guī)、規(guī)章及相關(guān)規(guī)范性文件，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅費(fèi)征繳的依據(jù)。但這些依據(jù)也存在一些問題，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來一定風(fēng)險(xiǎn)。稅法體系不健全，法律級(jí)次低。至今沒有稅收基本法和稅收組織法，稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)構(gòu)、稅收職能等基本性問題，只散見于《稅收征管法》之中。法律級(jí)次過低，由最高權(quán)力機(jī)關(guān)立法的稅收法律，目前仍只有《稅收征管法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》三部，《社會(huì)保險(xiǎn)法》仍在審議過程中。程序法的規(guī)定過于原則，給稅費(fèi)執(zhí)法帶來遵循難度。
二是社保費(fèi)征繳主體地位不明，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)大。社保費(fèi)收入在不少省、市、縣已占當(dāng)?shù)氐囟悪C(jī)關(guān)總收入的半壁江山，但執(zhí)法主體地位一直不明?！渡鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，也可以由勞動(dòng)保障行政部門按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收。雖然全國20多個(gè)省市區(qū)明確由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，但不少地方登記、變更、申報(bào)等仍歸勞動(dòng)部門管理，容易導(dǎo)致責(zé)任不明，征繳難度加大。
三是實(shí)體法內(nèi)容滯后，操作難度大?，F(xiàn)行稅收實(shí)體法，大多是上世紀(jì)90年代出臺(tái)的，明顯滯后于形勢的發(fā)展。有的稅種稅目設(shè)計(jì)復(fù)雜，部分法律法規(guī)規(guī)定過于簡單，賦予執(zhí)法人員較大自由裁量權(quán)，也給執(zhí)法增加了操作難度。
四是規(guī)范性文件不嚴(yán)謹(jǐn)，實(shí)施效果差。部分稅收規(guī)范性文件本身存在漏洞，影響實(shí)體法的實(shí)施效果。有的政策存在難以把握的因素，造成稅務(wù)人員執(zhí)法存在不確定性。人民法院對(duì)具體行政行為進(jìn)行審查時(shí)，僅以法律、法規(guī)為依據(jù)，規(guī)章作參照，規(guī)范性文件在行政訴訟中沒有效力，據(jù)此作出的執(zhí)法行為，其執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)不可避免地存在。
防范和化解稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，安徽省巢湖市地稅局在實(shí)際工作中進(jìn)行了探索和實(shí)踐。總結(jié)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為應(yīng)該依靠制度抓防范。
對(duì)于社保費(fèi)執(zhí)法中存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議國家盡早出臺(tái)《社會(huì)保險(xiǎn)法》，提升立法級(jí)次，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)實(shí)行稅收式征管的權(quán)力，確立地稅機(jī)關(guān)的征收主體地位，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)全責(zé)征收的職能。明確授予稅務(wù)機(jī)關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)參保登記、申報(bào)繳費(fèi)和計(jì)費(fèi)工資基數(shù)核定以及檢查、處罰等征收管理各個(gè)環(huán)節(jié)完整的管轄權(quán)。
同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)建立完備的內(nèi)部管理制度。建立包括執(zhí)法責(zé)任、考核評(píng)議、過錯(cuò)追究等一系列執(zhí)法管理制度；建立票證管理、發(fā)票管理、登記管理、稅款核定、申報(bào)征收、稅費(fèi)同查、稅費(fèi)減免等一整套征收管理辦法；建立規(guī)范性文件管理、稅收?qǐng)?zhí)法評(píng)議員制、行政處罰自由裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、重大稅務(wù)案件審理、稅費(fèi)執(zhí)法檢查等一整套監(jiān)督管理機(jī)制。
制定制度前，應(yīng)進(jìn)行大量的調(diào)研和反復(fù)論證；實(shí)施后要跟蹤問效，還要定期進(jìn)行清理修訂。把防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，細(xì)化分解到每個(gè)崗位每個(gè)人。在縣區(qū)地稅局設(shè)立稅收法制辦公室和基金征集辦公室，配備專職業(yè)務(wù)骨干，在基層分局全面實(shí)施稅收法制員制度，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上>！
防范和化解稅費(fèi)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅費(fèi)執(zhí)法權(quán)力的監(jiān)督。加強(qiáng)事前監(jiān)督，對(duì)稅費(fèi)法律、法規(guī)、規(guī)章中存在的問題，提出立法建議；對(duì)上級(jí)制定的規(guī)范性文件提出修改建議；落實(shí)好稅收規(guī)范性文件制定、會(huì)簽、清理、評(píng)估等制度；保障好納稅人的知情、聽證、復(fù)議和訴訟等權(quán)利；落實(shí)好稅費(fèi)執(zhí)法公示制度，做到凡出臺(tái)的政策必公示、凡查處的案件必公示、凡審批的事項(xiàng)必公示。加強(qiáng)事中監(jiān)督，認(rèn)真執(zhí)行重大稅務(wù)案件集體審理、重大涉稅事項(xiàng)集體決策審議等制度，強(qiáng)化稅費(fèi)減免管理，堅(jiān)持集體會(huì)議審批。加強(qiáng)事后監(jiān)督，把稅費(fèi)
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